Chcemy umożliwić Państwu przygotowanie się do nowej rzeczywistości podatkowej. Już teraz przekazujemy Państwu kompleksowy Raport, zawierający podsumowanie najważniejszych zmian wprowadzanych w ramach Polskiego Ładu (w ich ostatecznym kształcie), w podziale na bloki tematyczne i z komentarzem ekspertów ALTO.
Wierzymy, że nasze opracowanie stanowić będzie dla Państwa przydatne źródło informacji w zakresie zmian podatkowych wprowadzanych od 2022 r. Raport został przygotowany w podziale na poniższe obszary tematyczne:
Jedną ze zmian do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych proponowaną w ramach Polskiego Ładu jest wprowadzenie zapisu, zgodnie z którym odpisy amortyzacyjne dokonywane dla celów podatkowych przez spółki nieruchomościowe (w uproszczeniu – podmioty posiadające nieruchomości o znacznej wartości i czerpiące większość przychodów z majątku nieruchomego) nie będą mogły być wyższe niż odpisy amortyzacyjne dokonywane dla celów rachunkowych.
Spółki muszą liczyć się ze wzrostem obciążeń
Z uzasadnienia do tej zmiany wynika, że głównym jej celem jest zmniejszenie różnic pomiędzy wynikiem podatkowym a bilansowym wykazywanym przez spółki nieruchomościowe. Postawiono przy tym tezę, że główną przyczyną tych rozbieżności są różnice w stawkach amortyzacji właściwych dla celów bilansowych i podatkowych.
Zdaniem ustawodawcy podatkowe odpisy amortyzacyjne powinny być limitowane wysokością tych bilansowych, ponieważ te drugie ustalane są w sposób bardziej zindywidualizowany i uwzględniają wiele dodatkowych czynników.
Niestety wydaje się, że projektując tę regulację ustawodawca nie wziął pod uwagę, że wiele (jeśli nie większość) spółek czerpiących przychody z nieruchomości klasyfikuje je dla celów bilansowych jako nieruchomości inwestycyjne i wycenia według wartości godziwej, ustalanej na każdy dzień bilansowy. Przyjęcie tej metody wyceny skutkuje brakiem możliwości amortyzacji nieruchomości dla celów bilansowych. W rezultacie komentowana zmiana zablokuje wielu spółkom nieruchomościowym możliwość rozpoznawania odpisów amortyzacyjnych w kosztach podatkowych i spowoduje znaczący wzrost ich bieżących obciążeń publicznoprawnych.
Projekty nieruchomościowe nierentowne
Ponadto wejście w życie omawianego przepisu będzie oznaczało, że założenia podatkowe zaszyte w modelach finansowych krajowych i zagranicznych inwestorów zdezaktualizują się z dnia na dzień, a realizacja zakładanych stóp zwrotu z inwestycji w nieruchomości może okazać się niemożliwa. W rezultacie wiele istniejących, jak i planowanych, projektów nieruchomościowych może stać się nierentownych, co – obok skutków trwającej pandemii – będzie kolejnym czynnikiem destabilizującym rynek nieruchomości i spowalniającym jego rozwój.
Pozostaje liczyć na to, że skutki wprowadzenia komentowanej zmiany były w istocie niezamierzone (taką tezę zdaje się potwierdzać treść uzasadnienia, która nie odnosi się w żaden sposób do nieruchomości wycenianych według wartości godziwej), a szeroka krytyka tej regulacji na etapie konsultacji publicznych skłoni ustawodawcę do jej wykreślenia albo zmiany na etapie prac Senatu.
Autorem komentarza jest Daniel Banach, FCCA, doradca podatkowy, partner w ALTO.
Podczas merytorycznej części spotkania eksperci ALTO przybliżą Państwu najistotniejsze zagadnienia związane z wpływem Polskiego Ładu na sektor ubezpieczeniowy, w tym zmiany w zakresie:
VAT –Grupa VAT, zwolnienie z VAT usług finansowych
CIT – PGK oraz likwidacja 15e i wprowadzenie podatku z tytułu przerzuconych dochodów i przepisów dot. ukrytej dywidendy
WHT –zmiany dotyczące należytej staranności, czy katalogu płatności objętych mechanizmem „pay and refund”
TP – m.in. zmiany w zakresie terminów, nowe zwolnienia oraz dodatkowe sankcje KKS
PIT – wpływ zmian na agentów ubezpieczeniowych oraz zwolnienie z PIT odsetek
Jak zawsze na koniec podzielimy się z Państwem aktualnościami zbranżyubezpieczeniowej oraz najnowszym orzecznictwem i interpretacjami.
Poniżej prezentujemy część 3 – Pakiet ulg na innowacje.
W kolejnych tygodniach przedstawimy następujące zagadnienia:
4. Estoński CIT
5. Zmiany dotyczące umów B2B i rekomendowany w związku z nimi Audyt B2B (PIT / ZUS)
Część 3: Pakiet ulg na innowacje
Zmiany przewidują zwiększenie obecnych ulg, a także usprawnienia w ich rozliczaniu oraz łączenie ulg w pewnych przypadkach. Zmiany powinny umożliwić skorzystanie z ulg szerszemu gronu przedsiębiorców.
Wprowadzone mają zostać również nowe rozwiązania, na wzór obecnej ulgi B+R, które w praktyce rozszerzają katalog kosztów, możliwych do ponownego odliczenia od podstawy opodatkowania:
ulga na prototypy – koszty produkcji próbnej (w tym rozbudowa linii produkcyjnej) oraz koszty zezwoleń;
ulga na robotyzację – koszty nabycia robotów przemysłowych (co istotne, podatnik nie musi prowadzić prac B+R).
W razie pytań lub wątpliwości pozostajemy do Państwa dyspozycji.
Jeszcze kilka lat temu podatnicy widzieli w interpretacjach podstawowe narzędzie zabezpieczające ich w razie sporu ze skarbówką. Teraz coraz trudniej jest uzyskać gwarancję fiskusa. Z drugiej zaś strony nawet pozytywne odpowiedzi mogą być wkrótce być nieprzydatne.
Najnowszy przykład to szereg pozytywnych interpretacji wydawanych lekarzom, którzy – aby uciec przed planowaną podwyżką danin – chcą przejść od 2022 r. na kartę podatkową. To preferencja, która daje im niską stawkę podatku i nie wymaga prowadzenia księgowości. Skarbówka potwierdza, że będą mogli rozliczać się w przyszłym roku formie karty, nie uwzględnia jednak przy tym zmian przewidzianych w Polskim Ładzie.
Potwierdzenie możliwości rozliczenia kartą uzyskał np. chirurg, który świadczy usługi na podstawie kontraktu ze szpitalem. Obecnie rozlicza się stawką liniową 19 proc. Fiskus zgodził się (w interpretacji nr 0113-KDIPT2-1.4011.624. 2021.2.AP), że będzie mógł w 2022 r. przejść na kartę, zastrzega jednak: o ile nie zmieni się stan prawny.
Innym przykładem jest ortopeda, świadczący usługi zarówno na rzecz szpitala, jak i indywidualnych pacjentów. Uzyskał potwierdzenie (interpretacja nr 0113-KDIPT2-1.4011.689.2021.2.AP), że może od kolejnego roku przejść na kartę.
– Problem w tym, że jeśli w 2022 r. wejdą w życie zmiany wynikające z Polskiego Ładu, takie interpretacje będą miały jedynie wartość historyczną. – mówi Łukasz Szczygieł, doradca podatkowy, of counsel w Kancelarii Kasprzyk & Wojdan. Wyjaśnia, że od 2022 r. karta ma być dostępna tylko dla tych, którzy rozliczają ją w 2021 r. Nikt nowy nie będzie mógł dołączyć. Zaś w przypadku lekarzy, skorzystają z niej tylko ci, którzy świadczą usługi bezpośrednio dla ludności, a nie mają np. kontraktu ze szpitalem czy prywatną przychodnią.
Zmiana stanu prawnego
Jak wskazuje Sylwia Kulczycka, doradca podatkowy, Partner w ALTO Tax, zgodnie z przepisami przejściowymi Polskiego Ładu od 1 stycznia 2022 r. podatnicy tracą prawo do złożenia wniosku o zastosowanie opodatkowania w formie karty podatkowej.
– Tym samym, podatnicy, którzy w 2021 r. rozliczali się inną metodą niż karta podatkowa, nie będą mogli złożyć w 2022 r. wniosku o zastosowanie opodatkowania według tej metody. Dotyczy to również lekarzy, którzy uzyskali korzystne interpretacje podatkowe potwierdzające, że w 2022 r. będą mogli wnioskować o tę formę opodatkowania. Interpretacje te dotyczą bowiem stanu prawnego, który ulegnie zmianie z początkiem 2022 r. – wyjaśnia Sylwia Kulczycka.
Część lekarzy nie skorzysta też z zasady kontynuacji wyboru dotychczasowej formy opodatkowania.
– W 2022 r. z opodatkowania kartą podatkową nie będą mogli skorzystać lekarze zatrudnieni w przychodniach i szpitalach na tzw. kontraktach. Zgodnie z planowanymi zmianami do załącznika nr 3 do ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, opodatkowanie według karty podatkowej nie znajdzie zastosowania do działalności wykonywanej na rzecz osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych nieposiadających osobowości prawnej albo na rzecz osób fizycznych dla potrzeb prowadzonej przez nie pozarolniczej działalności gospodarczej. Do kategorii tej należy zaliczyć lekarzy współpracujących ze szpitalami i przychodniami w ramach prowadzonej działalności gospodarczej – mówi Sylwia Kulczycka.
Dodaje, że o ile nie zostaną wprowadzone zmiany do projektów Polskiego Ładu, od 2022 r. zamknięta zostanie furtka do korzystnego opodatkowania lekarzy. Lekarzom na tzw. kontraktach pozostanie możliwość stosowania opodatkowania według ryczałtu lub stawki liniowej albo skali podatkowej.
W środę rząd zapowiedział ważne zmiany dla rozliczających się według skali. Także osoby prowadzące działalność gospodarczą skorzystają z tzw. ulgi dla klasy średniej. W dotychczasowej wersji projektu Polskiego Ładu miała być dostępna tylko dla etatowców zarabiających do 13 tys. zł miesięcznie.
W zamian ryczałt
– Podatek w formie karty zapłaci w 2022 r. niewielu lekarzy, którzy będą świadczyć usługi w ograniczonym zakresie, bezpośrednio dla ludności. Co istotne, rozliczą się w ten sposób tylko na zasadzie kontynuacji. W zamian wszyscy lekarze otrzymają jednak niższą 14-procentową stawkę ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Rozliczenie ryczałtowe będzie szczególnie opłacane dla tych, którzy nie ponoszą wysokich kosztów prowadzenia działalności gospodarczej, ponieważ nie można ich odliczyć. Jeśli ponoszą wydatki np. na wyposażenie prywatnego gabinetu, warto rozważyć stawkę liniową, która umożliwia odliczenie kosztów uzyskania przychodów – mówi Łukasz Szczygieł.
Agata Malicka, współwłaścicielka biura rachunkowego, zwraca uwagę, że Polski Ład nie wprowadza zmian w art. 30. ust. 2 ustawy o ryczałcie. Przepis ten zakłada, że jeżeli naczelnik urzędu skarbowego stwierdzi brak warunków do zastosowania karty, wydaje decyzję odmowną. Podatnik płaci wówczas ryczałt albo podatek na zasadach ogólnych.
– Z tego wynika, że jeśli przedsiębiorca złoży w 2022 r. wniosek o zastosowanie karty i dostanie odmowną decyzję naczelnika urzędu skarbowego (a innej nie będzie mógł dostać) nie będzie mógł też wybrać stawki liniowej. Należy zdecydowanie zmienić ten przepis – mówi Agata Malicka.
Obecnie trwają prace legislacyjne dotyczące pakietu zmian do ustaw podatkowych (tzw. Polski Ład).
O zakresie planowanych zmian pisaliśmy w alertach ALTO:
Polski Ład – główne założenia i zmiany w obszarze należności publicznoprawnych (link)
Polski Ład – proponowane zmiany po konsultacjach społecznych (link)
Zgodnie z zapowiedzią, co tydzień będziemy do Państwa wysyłać alerty poświęcone tym zmianom, które mogą być dla Państwa istotne. Ich wdrożenie będzie wymagać bowiem wcześniejszego przygotowania Państwa organizacji.
W poprzednim tygodniu wysłaliśmy do Państwa alert dotyczący:
Poniżej prezentujemy część 2 – Podatkowa Grupa Kapitałowa.
W kolejnych tygodniach przedstawimy następujące zagadnienia:
3. Pakiet ulg na innowacje (CIT)
4. Estoński CIT
5. Zmiany dotyczące umów B2B i rekomendowany w związku z nimi Audyt B2B (PIT / ZUS)
Część 2: Podatkowa Grupa Kapitałowa
Podatkowa Grupa Kapitałowa funkcjonuje w polskim systemie podatkowym od lat, natomiast z uwagi na rygorystyczne warunki, na jej utworzenie zdecydowało się jak dotąd relatywnie mało grup kapitałowych. Zaproponowane w ramach Polskiego Ładu zmiany mogą zdecydowanie zwiększyć zainteresowanie powyższym rozwiązaniem.
Podatkowa Grupa Kapitałowa pozwala na łatwiejsze rozliczenie pomiędzy spółkami powiązanymi z punktu widzenia cen transferowych oraz wiąże się z innymi korzyściami, o których szerzej piszemy w poniższym opracowaniu.
W razie pytań lub wątpliwości pozostajemy do Państwa dyspozycji.
Tytułem przypomnienia, ASI stanowi wehikuł inwestycyjny będący alternatywnym funduszem inwestycyjnym. Istotą funkcjonowania ASI jest lokowanie zebranych aktywów w interesie inwestorów – ASI może prowadzić wyłącznie działalność inwestycyjną. Niekwestionowaną przewagą ASI nad funduszami inwestycyjnymi otwartymi i funduszami inwestycyjnymi zamkniętymi są dużo mniejsze wymogi rejestrowe, ograniczony nadzór ze strony Komisji Nadzoru Finansowego oraz brak wymogu utrzymywania kapitałów własnych na określonym poziomie. Z perspektywy osoby fizycznej, będącej inwestorem w ASI, główną zachętą podatkową jest zwolnienie z opodatkowania CIT dochodu ASI ze sprzedaży udziałów albo akcji – opodatkowana jest jedynie dystrybucja do osoby fizycznej zysku z takiej sprzedaży. Oznacza to jednokrotne opodatkowanie dochodu ze sprzedaży udziałów albo akcji przy zachowaniu możliwości ograniczenia osobistej odpowiedzialności osoby fizycznej za zobowiązania spółek w które inwestuje ASI.
Poniżej prezentujemy podsumowanie wspomnianych na wstępie zmian.
CIT
Złagodzenie warunków do zastosowania zwolnienia z CIT dochodów uzyskanych przez ASI – aktualnie, warunkiem do skorzystania ze zwolnienia z CIT dochodów ASI ze sprzedaży udziałów lub akcji, jest posiadanie co najmniej 10% udziału w kapitale danej spółki bezpośrednio przed dniem sprzedaży, nieprzerwanie przez okres dwóch lat. Projekt zmian przewiduje natomiast obniżenie progu do 5%.
Co istotne, utrzymany zostanie warunek, że zwolnienie z CIT przewidziane dla ASI nie ma zastosowania do dochodów z tytułu sprzedaży udziałów lub akcji w spółce nieruchomościowej (spółce, w której co najmniej 50% wartości aktywów, bezpośrednio lub pośrednio, stanowią nieruchomości położone w Polsce lub prawa do takich nieruchomości).
PIT
Nowa preferencja dla podatników PIT inwestujących w ASI – projekt zakłada wprowadzenie możliwości odliczenia od podstawy opodatkowania 50% wydatków poniesionych na nabycie lub objęcie udziałów (akcji) w:
ASI, lub
spółce, w której ASI posiada co najmniej 5% udziałów (akcji) lub będzie posiadała co najmniej 5% udziałów (akcji) w okresie 90 dni od dnia nabycia lub objęcia udziałów (akcji) przez podatnika.
Projekt nie zawiera definicji „wydatków poniesionych na nabycie lub objęcie udziałów (akcji)”. W orzecznictwie organów podatkowych i sądów administracyjnych takie wydatki rozumiane są relatywnie wąsko. Mogą niby być m.in. koszty biura maklerskiego, koszty notariusza, opłaty sądowe, PCC, a pozostałe wydatki takie jak doradztwo prawne i podatkowe związane z transakcją nie stanowią wydatków na nabycie / objęcie udziałów.
Ulga będzie przysługiwała podatnikom osiągającym dochody opodatkowane na zasadach ogólnych lub z działalności gospodarczej opodatkowane liniowo, natomiast wysokość odliczenia nie może przekroczyć kwoty 250.000 zł w roku podatkowym.
Skorzystanie z preferencji będzie uzależnione od spełnienia dodatkowych warunków:
udziałowcem (akcjonariuszem) ASI jest podmiot, który nabył lub objął udziały (akcje) w ASI sfinansowane ze środków europejskich przeznaczonych na inwestycje venture capital w Polsce;
podatnik zawarł z ASI umowę inwestycyjną regulującą prawa i obowiązki stron związane z inwestycją;
w okresie 2 lat poprzedzających dzień pierwszego objęcia lub nabycia udziałów (akcji) w ASI lub w spółce kapitałowej, podmioty te nie były powiązane z podatnikiem;
podatnik będzie posiadał udziały (akcje) nieprzerwanie przez okres co najmniej dwóch lat.
W razie pytań lub wątpliwości związanych ze zmianami, pozostajemy do Państwa dyspozycji.
Zmiany zaprezentowane w ramach pierwotnego projektu omówiliśmy w alercie ALTO z dnia 28 lipca br.
Poniżej przedstawiamy natomiast najważniejsze propozycje zmian po konsultacjach społecznych.
[PIT]
Dalsze zmiany dot. składki zdrowotnej
Zgodnie z nowym projektem ustawy zaproponowano następujące modyfikacje w przypadku:
a) B2B opodatkowane liniowo:
stawka 4,9% (od dochodu) od 2022 r.
b) B2B na ryczałcie ewidencjonowanym:
stawka ok. 305 zł dla podatników o przychodzie do 60 000 zł rocznie (zamiast proponowanych 9%),
stawka ok. 508 zł przy przychodach między 60 001 zł a 300 000 zł,
stawka 916 zł przy przychodach powyżej kwoty 300 001 zł.
[CIT]
Wprowadzenie tzw. minimalnego podatku dochodowego oraz likwidacja limitu kosztów usług niematerialnych (15e ustawy o CIT)
Nowy podatek ma objąć: a) spółki z o.o., b) spółki akcyjne oraz c) podatkowe grupy kapitałowe,
– które w danym roku poniosły stratę z działalności operacyjnej albo udział osiągniętego dochodu z ich działalności operacyjnej w przychodach był nie większy niż 1%.
Wyłączone z opodatkowania będą m.in. a) podmioty rozpoczynające działalność (w tym start-upy), b) przedsiębiorstwa finansowe, c) podatnicy o prostej strukturze udziałowej oraz d) podmioty w trudnej sytuacji gospodarczej (takie, które zanotowały spadek przychodów o minimum 30% w stosunku do poprzedniego roku).
Podatek wyniesie 10% x (4% przychodów+ wydatki nadmiarowe).
Wydatki nadmiarowe to m.in. koszty finansowania dłużnego oraz wartośćpodatku odroczonego wynikającego z ujawnienia niezamortyzowanych WNiP.
Do wydatków nadmiarowych zaliczymy również koszty usług niematerialnych, które do tej pory podlegały wyłączeniu z kosztów podatkowych na podstawie art. 15e. Ustawodawca zdecydował się na rezygnację z dalszego funkcjonowania w przepisach ustawy CIT tego limitu.
Ponadto projekt ustawy przewiduje również możliwość odliczenia od podstawy opodatkowania: a) darowizn oraz b) dochodów zwolnionych w ramach działania w SSE lub PSI.
Minimalny podatek dochodowy podatnicy będą mogli odliczać w kolejnych latach podatkowych od podatku obliczonego na zasadach ogólnych.
Modyfikacja definicji miejsca zarządu dla potrzeb ustalenia rezydencji podatkowej
Nowa definicja miejsca zarządu przewiduje, że podatnik ma zarząd na terytorium Polski, między innymi, gdy jego bieżące sprawy są prowadzone w sposób zorganizowany i ciągły.
Katalog otwarty tytułów prawnych, na podstawie których możliwe jest prowadzenie bieżących spraw podatnika.
Modyfikacja przepisów dotyczących ukrytej dywidendy
Koszty stanowią ukrytą dywidendę podlegającą wyłączeniu z kosztów uzyskania przychodów, jeżeli zostanie spełniona jedna z następujących przesłanek: a) wysokość tych kosztów lub termin ich poniesienia w jakikolwiek sposób są uzależnione od osiągnięcia zysku przez podatnika lub wysokości tego zysku; b) racjonalnie działający podatnik nie poniósłby takich kosztów lub mógłby ponieść niższe koszty w przypadku wykonania porównywalnego świadczenia przez podmiot niepowiązany z podatnikiem; c) koszty te obejmują wynagrodzenie za prawo do korzystania z aktywów, które stanowiły własność lub współwłasność wspólnika (akcjonariusza) lub podmiotu powiązanego ze wspólnikiem (akcjonariuszem) przed utworzeniem podatnika.
Jednocześnie przesłanki z pkt b) i c) nie będą spełnione w sytuacji, kiedy suma poniesionych w roku podatkowym przez podatnika kosztów stanowiących ukrytą dywidendę jest niższa niż kwota zysku brutto w rozumieniu przepisów o rachunkowości, uzyskanego w roku obrotowym, w którym koszty te zostały uwzględnione w wyniku finansowym podatnika.
Ograniczenie obowiązku prowadzenia ksiąg rachunkowych elektronicznie
Przewidziany w pierwotnym projekcie obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych (ewidencji podatkowych) przy użyciu programów komputerowych, a także obowiązek ich przesyłania do organów podatkowych w formie elektronicznej nie będzie dotyczyć podatników zwolnionych z CIT podmiotowo.
Ulga B+R – zmiany dla dużych podmiotów o statusie CBR
Zgodnie z najnowszym projektem, podmioty nieposiadające statusu MŚP, posiadające jednocześnie status Centrum Badawczo-Rozwojowego, podobnie jak w ramach obecnie obowiązujących przepisów, będą mogły odliczyćjedynie 100% kosztów poniesionych w związku z uzyskaniem i utrzymaniem patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego (tak jak podmioty bez statusu CBR).
Zrezygnowano zatem z propozycji poprzedniego projektu, aby wspomniane podmioty mogły rozliczyć 200% ww. kosztów.
Ulga na prototypy
Wydłużono z 2 do 6 lat okres, w którym ulga na prototypy może zostać wykorzystana, w przypadku, gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń.
7. Zmiany w estońskim CIT – zmiana stawek CIT
● Obniżenie stawki ryczałtu z 15 do 10% dla małych podatników oraz podatników rozpoczynających działalność, oraz ● Obniżenie stawki ryczałtu dla pozostałych podatników niż wskazani w punkcie 1 powyżej z 25 do 20% niezależnie od spełnienia warunku poniesienia nakładów inwestycyjnych w odpowiedniej wysokości celem skorzystania z niższej stawki.
8. Doprecyzowanie regulacji WHT
Doprecyzowanie definicji rzeczywistego właściciela poprzez określenie, że przy ocenie czy podmiot prowadzi rzeczywistą działalność gospodarczą uwzględnia się charakter oraz skalę działalności prowadzonej przez ten podmiot w zakresie otrzymanej należności.
Obowiązek przedstawiania dokumentów wymaganych w ramach procedury WHT refund będzie obowiązywał tylko, gdy obowiązek ten wynika z odrębnych regulacji (ustawa, umowa w sprawie unikania podwójnego opodatkowania).
Oświadczenie płatnika składane w ramach mechanizmu relief at source, będzie mogło zostać podpisane przezkierownika jednostki, a w przypadku gdy podmiotem kieruje organ wieloosobowy – jedna osoba upoważniona przez ten organ.
Oświadczenie składane w ramach wniosku o zwrot WHT w zakresie braku wiedzy płatnika o okolicznościach wykluczających zastosowanie preferencji podatkowych będzie mogło zostać złożone jednokrotnie w terminie wpłaty podatku za miesiąc, w którym doszło do przekroczenia kwoty 2 mln zł.
W przypadku braku wątpliwości co do stanu faktycznego, płatnik będzie mógł posługiwać się kopią certyfikatu rezydencjipodatkowej.
Opinie o stosowaniu zwolnienia wydane do dnia 31 grudnia 2021 r. będą obowiązywać do 1 stycznia 2025 r.
[VAT]
Rozszerzenie definicji powiązań finansowych członków grup VAT.
Zgodnie z proponowanymi zmianami, aby uznać podmioty za powiązane finansowo, jeden z podatników wchodzących w skład grupy musi posiadać: a) bezpośrednio ponad 50% udziałów (akcji) w kapitale zakładowym lub b) ponad 50% praw głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających lub c) ponad 50% prawa do udziału w zysku każdego z pozostałych podatników będących członkami tej grupy.
Proponowane zmiany mają wejść w życie z dniem 1 stycznia 2022 r.
Przepisy ustawy o PIT (art. 21 ust. 1 pkt 4) zwalniają z opodatkowania, z określonymi wyjątkami, m. in. kwoty wypłacane z tytułu ubezpieczeń majątkowych i osobowych. Wypłacane przez ubezpieczyciela zadośćuczynienia, odszkodowania czy renty nie podlegają opodatkowaniu. Często zdarza się jednak, że zakład ubezpieczeń wypłaca należność po terminie wymagalności, np. w sytuacji, w której zasadność wypłaty była przedmiotem postępowania sądowego. Wiąże się to z koniecznością zapłaty na rzecz osoby uprawnionej odsetek.
Aktualny stan
Obecnie świadczenie główne korzysta ze zwolnienia z opodatkowania, zaś odsetki za opóźnienie są opodatkowane. Wynika to z faktu, że ustawa zwalania z opodatkowania wyłącznie kwoty wypłacane z umowy ubezpieczenia. Podstawą wypłaty odsetek za opóźnienie nie jest natomiast umowa ubezpieczenia, lecz przepisy kodeksu cywilnego, a roszczenie o ich wypłatę ma charakter odrębny od świadczenia głównego. Nie można więc w stosunku do odsetek zastosować zwolnienia z PIT przewidzianego dla odszkodowań, zadośćuczynień i innych należności wypłacanych przez ubezpieczyciela, również z uwagi na konieczność zawężającej wykładni przepisów wprowadzających zwolnienia. Takie podejście zostało również utrwalone w interpretacjach wydawanych przez organy podatkowe oraz w orzecznictwie sądów administracyjnych.
Osoba, która otrzymała od ubezpieczyciela odsetki, musi je uwzględnić jako przychód z innych źródeł w rocznym rozliczeniu PIT oraz odprowadzić należny podatek. Zakład ubezpieczeń jest natomiast zobowiązany do wystawienia na rzecz uprawnionego informacji PIT-11, stanowiącej podstawę do rozliczenia podatku.
Wątpliwości
Zasadność opodatkowania odsetek od kwot wypłacanych przez ubezpieczycieli budzi wiele wątpliwości. Mamy bowiem do czynienia z sytuacją, w której osoba poszkodowana z opóźnieniem otrzymuje określoną sumę pieniędzy na pokrycie doznanej szkody lub krzywdy i samo zadośćuczynienie lub odszkodowanie jest zwolnione z PIT. Natomiast rekompensata za brak możliwości korzystania ze środków przez określony czas, jest opodatkowana. Osoby poszkodowane są więc obciążane negatywnymi konsekwencjami podatkowymi związanymi z opóźnieniem ubezpieczyciela w realizacji płatności.
Na konieczność wprowadzenia zwolnienia w odniesieniu do odsetek wypłacanych od kwot zwolnionych z PIT wskazywał wielokrotnie RPO. Ostatni taki apel Rzecznik wystosował do Ministerstwa Finansów w maju tego roku, powołując się na indywidualną sprawę chłopca, który musiał zapłacić odsetki od odszkodowania otrzymanego w związku ze śmiercią rodziców.
Na problem zwróciła również uwagę sejmowa Komisja do Spraw Petycji, która na skutek apeli składanych przez obywateli, na początku tego roku wniosła do Sejmu projekt ustawy przewidujący rozszerzenie poszczególnych zwolnień przewidzianych w art. 21 ust. 1 ustawy o PIT, na odsetki od nieterminowej zapłaty poszczególnych należności. Projekt przewiduje również zwolnienie w odniesieniu do należności wypłacanych przez ubezpieczycieli. Propozycja Komisji nie doczekała się jeszcze dalszego procedowania.
Pozytwy w Polskim Ładzie
Omawiane zagadnienie zostało również zaadresowane w projekcie zmian podatkowych, przedstawionym w ramach Polskiego Ładu. Ministerstwo poszło dalej niż Komisja ds. Petycji i zaproponowało wprowadzenie szerokiego zwolnienia odsetek od nieterminowej wypłaty należności niepodlegających opodatkowaniu PIT, wolnych od PIT lub od których zaniechano poboru podatku na podstawie Ordynacji podatkowej. Zwolnienie obejmie więc odsetki od wszystkich wypłat zwolnionych z PIT, w tym od należności wypłacanych przez ubezpieczycieli.
Kolejnym pozytywnym akcentem, który możemy znaleźć w projekcie ustawy, jest przepis przejściowy. Przewiduje on bowiem, że zwolnienie dotyczące odsetek będzie miało zastosowanie do dochodów i przychodów uzyskanych od 1 stycznia 2021 r. Oznacza to, że zakłady ubezpieczeń nie będą zobowiązane na początku przyszłego roku wystawiać informacji PIT-11 w odniesieniu do odsetek wypłaconych w całym 2021 r., a podatnicy nie będą obowiązani do opodatkowania tegorocznych odsetek.
Z uwagi na fakt, że przedstawiony projekt bez wątpienia będzie traktowany priorytetowo zarówno na etapie prac rządowych, jak i parlamentarnych, z dużą dozą prawdopodobieństwa możemy uznać, że proponowana zmiana wejdzie w życie.
Wyczekiwane rozwiązanie
Przewidziane w projekcie rozwiązanie, dotyczące zwolnienia z PIT odsetek od nieterminowych wypłat należności zwolnionych, jest rozwiązaniem wyczekiwanym zarówno przez ubezpieczycieli, jak i przez podatników. Ograniczy ono istotnie obowiązki administracyjne po stronie zakładów ubezpieczeń, jednocześnie osoby poszkodowane nie będą musiały odprowadzać podatku od otrzymanych kwot, co wydaje się w pełni uzasadnione. Zakończone zostaną również liczne spory pomiędzy podatnikami, organami i sądami administracyjnymi, dotyczące prawidłowości opodatkowania otrzymywanych odsetek. Posługując się językiem stosowanym w uzasadnieniu do projektu ustawy, jest to bez wątpienia „przyjazne” dla podatników rozwiązanie.
Pakiet podatkowy Polskiego Ładu zaskakuje biznes rozwiązaniami, o których nie uprzedzano, a które mają wpływ na plany restrukturyzacyjne firm. Na dodatek fiskus zmienia zdanie w sprawie, którą nie tak dawno po wieloletnich sporach ostatecznie przeanalizował, a wnioski ujął w ogólnej interpretacji podatkowej. Dotyczyły one opodatkowania wymiany udziałów w spółkach.
Względy biznesowe Eksperci z działu doradztwa podatkowego firmy Alto Tax: Daniel Banach, partner, i Karolina Donowska, menedżer, wyjaśniają, że według obowiązującej ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (CIT) przy spełnieniu określonych warunków restrukturyzacje są neutralne podatkowo, jeśli są uzasadnione ekonomiczne. To oznacza, że według fiskusa głównym lub jednym z głównych celów takich działań nie jest uniknięcie bądź uchylenie się od opodatkowania.
– Trzeba dowieść, że za restrukturyzacją przemawiają względy biznesowe. Ma to określone implikacje podatkowe – mówi Daniel Banach.
Co to podatkowo oznacza w praktyce w przypadku wymiany udziałów? Eksperci Alto Tax podają przykład. Wymiana udziałów polega na tym, że podmiot A wnosi udziały w spółce B do spółki C, a w zamian za ten aport spółka C wydaje swoje udziały. W rezultacie A staje się udziałowcem C.
Operacja ta będzie neutralna podatkowo, jeśli C uzyska bezwzględną większość wcześniej – zwiększy ilość udziałów w spółce B. Neutralność jest zachowana też wtedy, gdy C zyska bezwzględną większość głosów w B na skutek więcej niż jednej transakcji nabycia udziałów w ciągu sześciu miesięcy.
W tym drugim przypadku organy podatkowe wymagały, aby nabycie bezwzględnej większości głosów wynikało z kilku transakcji wniesienia udziałów w spółce B do C dokonanych przez jednego wspólnika. Jeśli zrobiło to więcej wspólników B, operacja wymiany udziałów nie jest neutralna podatkowo. To oznacza dla podmiotu A przychód podlegający CIT równy wartości udziałów w spółce C, a dla C odpowiadający wartości udziałów w spółce B.
Ulga na krótko – Sądy administracyjne nie zgadzały się z takim podejściem. Spór ostatecznie zakończyło wydanie w tym roku, 6 maja, interpretacji ogólnej ministra finansów. Przyznał on, że niesłuszne jest ograniczanie wymiany udziałów do operacji, w której udziały w B wniesie do C jeden wspólnik – wyjaśnia Karolina Donowska.
Podatnicy nie będą jednak długo cieszyć się z tego rozstrzygnięcia. Przekreśli je Polski Ład, jeśli jego pakiet podatkowy wejdzie w życie w proponowanej wersji.
– Projekt wskazuje wprost, że spółka C będzie musiała uzyskać bezwzględną większość głosów w spółce B w okresie sześciu miesięcy w wyniku kilku transakcji dokonanych przez tego samego wspólnika. Jak widać, minister zmienił zdanie po niecałych trzech miesiącach od wydania swojej wykładni i szykuje przepisy odzwierciedlające dotychczasowe stanowisko organów podatkowych. Ponad sześcioletni trud podatników o korzystną interpretację warunków neutralności wymiany udziałów okazał się próżny – komentuje Daniel Banach.
Eksperci Alto Tax spodziewają się, że z powodu takiej zmiany wiele obecnie neutralnych podatkowo transakcji będzie opodatkowanych. To bardzo ważne dla podmiotów planujących w najbliższej przyszłości działania restrukturyzacyjne.
Pliki cookie
Aby zapewnić sprawne funkcjonowanie tego portalu, czasami umieszczamy na komputerze użytkownika (bądź innym urządzeniu) małe pliki – tzw. cookies („ciasteczka”). Podobnie postępuje większość dużych witryn internetowych.
Zdecyduj, które ciasteczka chcesz włączyć
Możesz zmienić ustawienia w dowolnym momencie. Pamiętaj, że ograniczenie ciasteczek może zablokować korzystanie z niektórych funkcji. Aby uzyskać informacje na temat usuwania plików cookie, skorzystaj z funkcji pomocy w swojej przeglądarce.
Dowiedz się więcej o używanych przez nas plikach cookie.
Za pomocą suwaka można włączać i wyłączać różne typy plików ciasteczek:
Zablokuj wszystkie
Elementy zasadnicze
Funkcjonalne
Analityczne
Reklamowe
Ta strona będzie:
Remember which cookies group you accepted
Essential: zapamiętaj ustawienie uprawnień do plików cookie
Essential: Zezwalaj na pliki cookie sesji
Niezbędne: zbieraj informacje, które wprowadzasz do formularza kontaktowego, biuletynu i innych formularzy na wszystkich stronach
Essential: Śledź, co wkładasz do koszyka
Essential: Uwierzytelnij się, że jesteś zalogowany na swoje konto użytkownika
Analytics: śledź odwiedzane strony i podejmowane interakcje
Analytics: śledź swoją lokalizację i region w oparciu o Twój numer IP
Analytics: Śledź czas spędzony na każdej stronie
Analytics: Zwiększ jakość danych funkcji statystycznych
Reklama: dostosuj informacje i reklamy do swoich zainteresowań na podstawie np. treść, którą odwiedziłeś wcześniej. (Obecnie nie używamy plików cookie służących do kierowania lub kierowania
Reklama: gromadzenie informacji umożliwiających identyfikację osoby, takich jak imię i nazwisko oraz lokalizacja
Ta strona będzie:
Remember which cookies group you accepted
Essential: zapamiętaj ustawienie uprawnień do plików cookie
Essential: Zezwalaj na pliki cookie sesji
Niezbędne: zbieraj informacje, które wprowadzasz do formularza kontaktowego, biuletynu i innych formularzy na wszystkich stronach
Essential: Śledź, co wkładasz do koszyka
Essential: Uwierzytelnij się, że jesteś zalogowany na swoje konto użytkownika
Analytics: śledź odwiedzane strony i podejmowane interakcje
Analytics: śledź swoją lokalizację i region w oparciu o Twój numer IP
Analytics: Śledź czas spędzony na każdej stronie
Analytics: Zwiększ jakość danych funkcji statystycznych
Reklama: dostosuj informacje i reklamy do swoich zainteresowań na podstawie np. treść, którą odwiedziłeś wcześniej. (Obecnie nie używamy plików cookie służących do kierowania lub kierowania
Reklama: gromadzenie informacji umożliwiających identyfikację osoby, takich jak imię i nazwisko oraz lokalizacja
Ta strona będzie:
Remember which cookies group you accepted
Essential: Remember your cookie permission setting
Essential: Allow session cookies
Essential: Gather information you input into a contact forms, newsletter and other forms across all pages
Essential: Keep track of what you input in a shopping cart
Essential: Authenticate that you are logged into your user account
Essential: Remember language version you selected
Functionality: Remember social media settings
Functionality: Remember selected region and country
Analytics: Keep track of your visited pages and interaction taken
Analytics: Keep track about your location and region based on your IP number
Analytics: Keep track of the time spent on each page
Analytics: Increase the data quality of the statistics functions
Ta strona internetowa nie będzie:
Zapamiętaj swoje dane logowania
Reklama: wykorzystuj informacje do dostosowanej reklamy ze stronami trzecimi
Reklama: pozwala łączyć się z serwisami społecznościowymi
Reklama: Zidentyfikuj urządzenie, z którego korzystasz
Reklama: Zbierz dane osobowe, takie jak imię i nazwisko oraz lokalizację
Ta strona będzie:
Remember which cookies group you accepted
Essential: Remember your cookie permission setting
Essential: Allow session cookies
Essential: Gather information you input into a contact forms, newsletter and other forms across all pages
Essential: Keep track of what you input in a shopping cart
Essential: Authenticate that you are logged into your user account
Essential: Remember language version you selected
Functionality: Remember social media settings
Functionality: Remember selected region and country
Analytics: Keep track of your visited pages and interaction taken
Analytics: Keep track about your location and region based on your IP number
Analytics: Keep track of the time spent on each page
Analytics: Increase the data quality of the statistics functions
Advertising: Use information for tailored advertising with third parties
Advertising: Allow you to connect to social sitesl Advertising: Identify device you are using
Advertising: Gather personally identifiable information such as name and location
