Ostatnie zmiany w otoczeniu prawnym powodują, że kwestie prawidłowego wywiązywania się z obowiązków podatkowych i zarządzania tym obszarem stają się coraz bardziej istotne. Wpływ na to ma również obserwowana przez nas praktyka działalności organów kontrolujących (US, UCS, czy ZUS).
Aby przygotować Państwa do obecnego podejścia organów, chcielibyśmy zaprosić na bezpłatny, cykliczny webcast, na którym eksperci ALTO – z zespołu Tax Litigation – dzielą się swoim doświadczeniem z kontaktów z organami podatkowymi i spostrzeżeniami co do planowanych zmian w przepisach i trendach w praktyce organów.
W trakcie webcastu opowiemy m.in. o tym:
Które zagadnienia są obecnie „na świeczniku” organów podatkowych?
Jak organy próbują przenosić zobowiązania spółek na członków ich zarządu?
W jaki sposób prowadzone są obecnie postępowania KKS?
Jakie zmiany planuje Ministerstwo do KKS i jak wpłynie to na praktykę organów?
W jaki sposób zarządzić ryzykiem związanym z podatkami?
Prawidłowe rozliczenie ulgi za 2016 r. może wymagać czasu, a jeśli nie zdążą Państwo złożyć korekty CIT-8 do końca 2022 r., koszty kwalifikowalne przepadną.
Przepisy z 2016 r. uprawniały do odliczenia kosztów dot. B+R w wysokości:
30% kosztów wynagrodzeń (umowy o pracę);
20% pozostałych kosztów (MŚP) lub 10% pozostałych kosztów (duże firmy), tj.:
– materiały i surowce,
– usługi obce nabywane od jednostek naukowych,
– odpłatne korzystanie z aparatury badawczej,
– amortyzacja środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych.
Jeśli w 2016 r. podatnik nie wygenerował dochodu, ulgę można rozliczyć w latach 2017-2019 r.
Jest to również dobry moment, aby zastanowić się nad możliwością wykorzystania podatkowych ulg na innowacje w dużo szerszym zakresie.
Zachęcamy do zapoznania się z poniższym materiałem o ulgach dostępnych w latach 2016-2021 oraz wprowadzonych w ramach Polskiego Ładu.
Uchwała umożliwia domaganie się zwrotu nadpłaty wpodatku od czynności cywilnoprawnych.
Istota sporu
Kwestią poruszoną w uchwale NSA było ustalenie, czy dodatnia wartość firmy stanowi prawo majątkowe w rozumieniu przepisów ustawy o PCC.
Dotychczasowe stanowisko organów było negatywne a zapadłe wyroki sądów administracyjnych były niejednolite w tym zakresie. Niektóre z nich wskazywały, że goodwill stanowi prawo majątkowe w rozumieniu ustawy o PCC i powinno zostać objęte tym podatkiem.
Rozstrzygnięcie NSA
NSA w podjętej uchwale stwierdził, że dodatnia wartość firmy nie stanowi prawa majątkowego w myśl ustawy o PCC.
Oznacza to zatem, że wartość goodwill nie powinna być opodatkowana PCC (w sytuacji sprzedaży przedsiębiorstwa / ZCP).
NSA wskazał m.in., że wartość firmy nie może być samoistnym przedmiotem obrotu oraz jest ona określana dopiero w momencie (i na ten moment) sprzedaży przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części.
Powyższe rozstrzygnięcie powinno wpłynąć na ukształtowanie się jednolitej linii orzeczniczej w tym zakresie w sądach administracyjnych oraz organach podatkowych.
Skutki uchwały NSA dla podatników
Podjęcie uchwały przez NSA w wyżej opisanym kształcie sprawia, że od teraz podatnicy nie powinni opodatkowywać podatkiem od czynności cywilnoprawnych wartości firmy uzyskanej w ramach nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części.
Jednocześnie podatnicy, którzy już zapłacili PCC od dodatniej wartości firmy przy zakupie przedsiębiorstwa lub ZCP mogą ubiegać się o jego zwrot poprzez złożenie wniosku o stwierdzenie i zwrot nadpłaty podatku.
Jeżeli macie Państwo jakiekolwiek pytania lub będziecie potrzebowali wsparcia w procesie odzyskania zapłaconego w przeszłości podatku, zapraszamy do kontaktu.
Naczelny Sąd Administracyjny wydał wyrok (Uchwała NSA z 21 lutego 2022 r., sygn. akt III FPS 2/21) dotyczący tego czy dodatnia wartość firmy tzw. goodwill jest prawem majątkowym i czy powinna podlegać PCC.
Sędziowie uznali, że goodwill nie jest prawem majątkowym mimo, że ma wymiar finansowy. W związku z tym nie powinna być opodatkowana podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
Decyzję NSA, dla Dziennika Gazety Prawnej komentuje nasz ekspert – Łukasz Kalisz, Senior Consultant, doradca podatkowy, adwokat w ALTO:
NSA słusznie stwierdził, że dodatnia wartość firmy nie stanowi prawa majątkowego. Wprawdzie goodwill ma pewien wymiar majątkowy, można w pewien sposób określić jej wartość, jest ona także przedmiotem amortyzacji dla potrzeb podatku dochodowego, ale nie może być odrębnym, samodzielnym przedmiotem obrotu.
Uchwała NSA zapadła w konkretnej sprawie sądowoadministracyjnej, ale wnioski wynikające z jej tezy i uzasadnienia będą miały szeroki wpływ na wykładnię przepisów ustawy o PCC. Rozstrzygnięcie to stanowi bardzo silny argument przemawiający za korektą deklaracji i dochodzeniem zwrotu nadpłaty podatku. Może być też przesłanką do wykorzystania w toczących się sporach z organami podatkowymi.
Zapraszamy do zapoznania się z nagraniem i materiałami z webinarium, podczas którego eksperci ALTO opowiedzieli jak i kiedy analizować oraz dokumentować transakcje.
Mamy świadomość, że aktualnie wiele firm zmaga się z adresowaniem nowej rzeczywistości podatkowej wprowadzonej przez Polski Ład, a także zamykaniem roku finansowego. Pośród całej masy obowiązków podatkowych, z którymi się Państwo mierzycie, chcielibyśmy jednak zwrócić Państwa uwagę na konieczność dokonania przeglądu transakcji realizowanych nie tylko z podmiotami powiązanymi, ale także z niezależnymi kontrahentami pod kątem rozliczeń z tzw. „rajami podatkowymi”.
Przepisy wprowadzone od 2021 r. nakładają na firmy obowiązek weryfikowania istotnych transakcji pod kątem identyfikowania rzeczywistego beneficjenta w transakcji i jego lokalizacji w tzw. “raju podatkowym”. Nie chodzi wyłącznie o transakcje z podmiotami powiązanymi, ale wszystkie transakcje handlowe. W praktyce, nawet transakcje z niepowiązanymi kontrahentami mogą generować obowiązek sporządzania dokumentacji cen transferowych.
Dotychczasowe brzmienie przepisów i brak finalnych wskazówek jak adresować to zagadnienie, przysparza wielu wątpliwości. Zapraszamy do obejrzenia bezpłatnego webinarium, podczas którego rozwiejemy podstawowe z nich. Opowiemy m.in.:
Jakich rozliczeń dotyczą nowe wymogi?
Jakie działania podejmowane przez firmę mogą zostać uznane za wystarczające w zakresie identyfikacji transakcji rajowych?
Czym jest należyta staranność w świetle przepisów rajowych?
Kiedy na podatniku ciąży obowiązek sporządzenia dokumentacji?
O czym należy pamiętać w kontekście cen transferowych przy sporządzaniu sprawozdań, deklaracji i rozliczeń podatkowych?
Na które istotne elementy zamykania roku zwrócić szczególną uwagę w perspektywie cen transferowych?
Jak wygląda obecny harmonogram obowiązków związanych z cenami transferowymi?
Jakie zmiany biznesowe związane z przedłużającą się pandemią mogą generować dodatkowe obowiązki z zakresu cen transferowych i w jaki sposób należy je dokumentować?
Transakcje finansowe – o czym powinniśmy pamiętać w kontekście ostatnich zmian na rynku?
Odpowiedzi na to i inne pytania udzielimy w trakcie webinarium.
Skomplikowane przepisy wprowadzone w ramach Polskiego Ładu nadal budzą istotne wątpliwości, a Ministerstwo Finansów na bieżąco publikuje kolejne wyjaśnienia dotyczące stosowania nowelizacji, w celu „załatania” powstałych luk.
Wszyscy zainteresowani starają się ustalić, jak zmiany wpłyną na uzyskiwane wynagrodzenia, co z uwagi na wiele niewiadomych nie jest łatwe. Na ten moment można powiedzieć, że wpływ wprowadzonych zmian jest bardzo niekorzystny w przypadku osób, które uzyskują wynagrodzenia powyżej 12 800 zł brutto miesięcznie.
Do tej grupy można więc zaliczyć m. in. zatrudnianych przez zakłady ubezpieczeń menedżerów oraz wysoko wykwalifikowanych specjalistów, współpracujących z ubezpieczycielem na podstawie umowy o pracę.
NOWE ZASADY W SKŁADCE ZDROWOTNEJ DLA PRACOWNIKÓW
Kluczowa zmiana istotnie zwiększająca obciążenie fiskalne wynagrodzeń, dotyczy składki zdrowotnej. Wysokość składki zdrowotnej nie uległa zmianie, nadal wynosi 9% podstawy jej wymiaru, określonej jako przychód (czyli wynagrodzenie brutto) pomniejszony o składki ZUS. Do końca zeszłego roku składka NFZ potrącana z wynagrodzenia pracowników zmniejszała częściowo podatek do zapłaty (od podatku można było odliczyć 7,75% podstawy wymiaru składki).
Od początku 2022 nie ma możliwości odliczenia składki od podatku, w efekcie realne obciążenie wynagrodzenia zwiększyło się o wartość nieodliczalnej składki zdrowotnej, czyli dodatkowe 7,75%.
Jedynie dla części osób Polski Ład wprowadza rozwiązanie mające na celu zniwelowanie negatywnego wpływu zmian w składce zdrowotnej, które zostało nazwane ulgą dla klasy średniej.
NIEJASNA ULGA DLA KLASY ŚREDNIEJ
Najwięcej wątpliwości generuje aktualnie kwestia prawidłowego zastosowania przepisów dotyczących ulgi dla klasy średniej, które są skonstruowane w niejasny sposób oraz zawierają liczne luki.
Ulga polega na zastosowaniu w odniesieniu do uzyskiwanych przychodów określonego wzoru, dzięki czemu wynagrodzenie netto pracownika nie powinno zmieniać się na skutek likwidacji możliwości odliczenia składki zdrowotnej od podatku tj. powinno mieć taką samą wysokość netto, jaką miało w poprzednim roku.
Preferencja ma zastosowanie w ograniczonym zakresie, wyłącznie w odniesieniu do przychodów ze stosunku pracy oraz z działalności gospodarczej opodatkowanej progresywnie, czyli na podstawie zasad ogólnych (skali) oraz jeżeli uzyskane przychody w skali rocznej mieszczą się w przedziale od 68.412 zł do 133.692 zł. Pracodawca ma obowiązek stosowania ulgi przy ustalaniu miesięcznych zaliczek na PIT, jeżeli miesięczne wynagrodzenie brutto pracownika mieści się w przedziale od 5.701 zł do 11.141 zł. Ulga nie ma zastosowania w odniesieniu do pracowników uzyskujących przychody niemieszczące się w limicie (wyższe lub niższe).
Już na tym etapie można zauważyć praktyczne wątpliwości dotyczące ulgi. Warto zwrócić uwagę na kilka sytuacji, które w praktyce mogą przytrafić się każdemu i mogą wywołać różne komplikacje.
Przykładowo, możemy mieć do czynienia z pracownikiem, w przypadku którego pracodawca co miesiąc przy wypłacie wynagrodzenia stosuje ulgę (pracownik zarabia np. 11.000 zł brutto). Jednocześnie, na koniec roku pracownik otrzyma premię w wysokości równowartości miesięcznej pensji. W takiej sytuacji, w rozliczeniu rocznym pracownik nie będzie miał możliwości zastosowania ulgi, z uwagi na przekroczenie limitu rocznego. Dodatkowo, z uwagi na stosowanie ulgi w trakcie roku, po stronie pracownika powstanie konieczność dopłaty podatku po zakończeniu roku.
Innym przypadkiem, który uniemożliwi zastosowanie ulgi w miesięcznych rozliczeniach jest sytuacja, w której pracownik jest zatrudniony na część etatu w kilku podmiotach, co ma często miejsce m. in. w przypadku grup kapitałowych, gdzie ci sami pracownicy są zatrudnieni w kilku spółkach. Jeżeli pracownik zarabia w dwóch spółkach np. po 5.000 zł brutto, żaden z pracodawców nie będzie mógł zastosować ulgi do wypłacanego wynagrodzenia (kwota poniżej dolnego progu stosowania ulgi), natomiast w rozliczeniu rocznym ulga będzie miała zastosowanie. Inaczej będzie w sytuacji, w której jeden z pracodawców stosuje ulgę, natomiast drugi nie, co może skutkować powstaniem konieczności dopłaty w rozliczeniu rocznym z uwagi na przekroczenie progu i utratę prawa do stosowania ulgi.
Jak wskazaliśmy wcześniej, ulga nie ma zastosowania do wszystkich rodzajów przychodów, w tym również do przychodów z tytułu zasiłków z ubezpieczeń społecznych (np. zasiłek chorobowy, zasiłek macierzyński). Otrzymywanie zasiłku może więc w określonych przypadkach wyłączyć uprawnienie do skorzystania z ulgi.
Pracownik ma możliwość uchronienia się przed częścią sytuacji skutkujących koniecznością zwrotu podatku. Przepisy ustawy o PIT dopuszczają bowiem możliwość złożenia oświadczenia o niestosowaniu ulgi dla klasy średniej przy ustalaniu zaliczek na podatek. Wykluczy to sytuację, w której w rozliczeniu rocznym pracownik będzie miał dodatkowy podatek do zapłacenia, jednocześnie na skutek niestosowania ulgi w rozliczeniach miesięcznych wynagrodzenie co do zasady będzie niższe.
Warto również mieć na uwadze, że przepisy dopuszczają możliwość zastosowania ulgi w odniesieniu do małżonków, którzy wspólnie rozliczają się z uzyskanych zarobków. W takiej sytuacji ulgę w rozliczeniu rocznym należy wyliczyć od połowy wspólnych przychodów małżonków pod warunkiem, że kwota ta mieści się w ustawowym przedziale do zastosowaniu ulgi. Wspólne rozliczenie ulgi umożliwi jej zastosowanie m. in. kiedy żaden z małżonków samodzielnie nie miałby uprawnienia do zastosowania ulgi z uwagi na limity (w określonych przypadkach). Możliwość zastosowania ulgi istnieje również, jeżeli jeden z małżonków nie osiągnął przychodów w danym roku podatkowym.
Jak widać, uproszczenie w postaci ulgi dla klasy średniej, które miało zniwelować negatywne skutki Polskiego Ładu, dołożyła dużo nowych problemów i wątpliwości związanych z jej stosowaniem. I niestety dotyczy tylko pracowników uzyskujących przychody o określonej wartości.
INNE ZMIANY DLA PRACOWNIKÓW
Nowelizacja zawiera również kilka zmian, które są korzystne dla pracowników. W pierwszej kolejności należy wskazać podwyższenie kwoty wolnej od opodatkowania do 30.000 złotych. Efektywnie, kwota pomniejszająca podatek w roku podatkowym wynosi aktualnie 5.100 zł. Co istotne, w celu stosowania przez pracodawcę kwoty wolnej przy wypłacie wynagrodzenia, niezbędne jest złożenie oświadczenia PIT-2.
Druga korzystna zmiana dotyczy podwyższenia z 85.529 zł do 120.000 zł drugiego progu podatkowego, powyżej którego zastosowanie ma wyższa stawka opodatkowania 32%.
Do ustawy o PIT wprowadzone zostały również dodatkowe ulgi podatkowej, takie jak ulga dla seniorów, czy ulga dla rodziców wychowujących co najmniej czwórkę dzieci.
WYNAGRODZENIA PRACOWNIKÓW PO POLSKIM ŁADZIE
Zmian dotyczących opodatkowania wynagrodzeń jest bardzo dużo. Wpływ Polskiego Ładu na wynagrodzenie jest zależny od wysokości uzyskiwanego wynagrodzenia. Zgodnie z kalkulacjami, prezentowanymi również przez Ministerstwo Finansów, do wysokości wynagrodzenia ok. 12.800 złotych brutto, wprowadzone zmiany powinny być dla podatników korzystne (przy najniższych zarobkach) lub przynajmniej neutralne. Powyżej tej kwoty zmiany bardzo niekorzystnie wpływają na wartość netto wynagrodzenia.
W związku z tym, w przypadku ekspertów zatrudnionych na podstawie umowy o pracę i osiągających wyższe wynagrodzenie, zmiany wprowadzone w ramach Polskiego Ładu będą zasadniczo niekorzystne tj. wynagrodzenie na rękę w aktualnym roku będzie niższe, o czym niektórzy zapewne mogli się przekonać przy wypłacie wynagrodzenia w nowym roku.
KONTRAKT MENEDŻERSKI
Często wykorzystywaną w zakładach ubezpieczeń formą zatrudnienia jest kontrakt menedżerski. Ten rodzaj współpracy jest stosowany zarówno w odniesieniu do członków zarządów, jak i osób zajmujących się zarządzaniem poszczególnymi obszarami, czy w końcu w przypadku menedżerów zarządzających siecią dystrybucji. Z uwagi na specyfikę wykonywanych czynności zarządczych, nie ma co do zasady możliwości stosowania innej formy współpracy w tym zakresie.
Na gruncie ustawy o PIT, wynagrodzenie otrzymywane z tytułu wykonywania przez menedżera kontraktu menedżerskiego stanowi przychód z działalności wykonywanej osobiście. Efekt tego jest taki, że z perspektywy PIT kontrakt jest traktowany podobnie jak umowa o pracę, tj. podatek jest pobierany przez podmiot, na rzecz którego wykonywane są czynności zarządcze. Firma zatrudniająca menedżera odprowadza również składki ZUS oraz składkę zdrowotną.
Polski Ład nie oszczędził wynagrodzeń wypłacanych z kontraktu menedżerskiego. Również w tym przypadku składka zdrowotna w wysokości 9% podstawy jej wymiaru nie pomniejszy podatku.
Należy pamiętać, że w przypadku wynagrodzenia z kontraktu zastosowanie ma skala podatkowa (17%/32%). Pozytywną zmianą w ramach Polskiego Ładu jest podwyższenie progu podatkowego, analogicznie jak w przypadku pracowników oraz podwyższenie kwoty wolnej od podatku.
Niestety, w przypadku przychodów z kontraktu menedżerskiego przepisy nie przewidziały możliwości stosowania ulgi dla klasy średniej, ponieważ tego rodzaju przychody kwalifikują się do działalności wykonywanej osobiście. Negatywny wpływ zmian w zakresie rozliczania składki zdrowotnej na wysokość wynagrodzenia netto nie zostanie więc w tym przypadku w żaden sposób zniwelowany i będzie jeszcze bardziej odczuwalny niż w przypadku pracowników.
POWOŁANIE
Dotychczas korzystną metodą współpracy członków zarządu ze spółkami był stosunek powołania, który nie stanowił tytułu do objęcia członka zarządu ubezpieczeniem zdrowotnym. W efekcie, wynagrodzenie nie było pomniejszane o składkę zdrowotną. Niestety również w tym zakresie Polski Ład przewidział negatywną zmianę polegającą na obciążeniu wynagrodzenia z tytułu powołania składką zdrowotną.
JAK MOŻNA ZAREAGOWAĆ?
Osoby z wyższymi wynagrodzeniami, które istotnie ucierpiały na skutek wprowadzenia Polskiego Ładu, zapewne zastanawiają się czy są jakieś dostępne sposoby reakcji na Polski Ład. Niektórzy oczekują interwencji ze strony zatrudniających. Niestety dostępność możliwych rozwiązań jest w tym przypadku mocno ograniczona. Część pracodawców zapewne podjęła działania związane z podwyższeniem wynagrodzeń pracowników, co w wielu przypadkach jest jedynym rozwiązaniem mogącym zniwelować negatywny wpływ zmian na wysokość pensji. Jednocześnie jednak wiąże się ze zwiększeniem kosztów działalności zakładów ubezpieczeń.
Co jeszcze jest możliwe? W kwietniowym numerze „Miesięcznika Ubezpieczeniowego” chcielibyśmy zaprezentować rozwiązanie przewidywane przez przepisy podatkowe, jednak zapewne możliwe do rozważenia jedynie przez niektóre spółki czy grupy kapitałowe. Mamy tu na myśli plany motywacyjne oparte na akcjach, które to rozwiązanie na ten moment nie zostało wyeliminowane przez Polski Ład. W przypadku spełnienia określonych w ustawie o PIT warunków, wprowadzenie takiego planu dla kadry menedżerskiej i kluczowych pracowników daje możliwość bardzo korzystnego opodatkowania. Plany motywacyjne oparte na akcjach mogłyby być też bardzo dobrym rozwiązaniem z punktu widzenia utrzymania najlepszych pracowników w organizacji.
Przedsiębiorca, który planuje zmienić formę opodatkowania działalności gospodarczej ma już niewiele czasu. Zmianę powinien zadeklarować do 20 dnia lutego. W 2022 r. termin ten upływa w niedzielę, zatem graniczną datą jest 21 lutego.
Jaki wybór ma samozatrudniony
Osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą ma prawo wybrać formę opodatkowania. Dostępne są następujące opcje:
– opodatkowanie wg skali podatkowej,
– opodatkowanie liniowe,
– ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.
W 2022 r. przedsiębiorca nie może już wybrać karty podatkowej, gdyż ta forma opodatkowania jest dostępna tylko dla osób, które korzystały z niej w latach poprzednich.
Co istotne, wybór formy opodatkowania ma znaczenie dla wszystkich dochodów z działalności gospodarczej. Nie jest możliwa sytuacja, gdy np. część dochodu jest opodatkowana wg skali podatkowej, a pozostała część dochodu wg stawki liniowej.
Skala podatkowa
Podstawową formą opodatkowania jest tzw. skala podatkowa, czyli opodatkowanie części dochodu stawką 17 proc. oraz, po przekroczeniu progu podatkowego, pozostałej części stawką 32 proc. Warto zaznaczyć, że skala podatkowa jest domyślną formą opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej, tj. jeżeli podatnik nie dokona innego wyboru, to będzie się rozliczał wg skali.
Polski Ład wprowadził zmiany, które spowodują, że dla części przedsiębiorców to właśnie skala podatkowa będzie najbardziej korzystną formą opodatkowania. Do zmian tych należy zaliczyć:
podniesienie kwoty wolnej od podatku do 30 tys. zł rocznie,
podniesienie progu podatkowego do 120 tys. zł rocznie.
Przedsiębiorcy opodatkowani według skali mają dostęp do szerokiego katalogu ulg i preferencji podatkowych, takich jak m.in.:
wspólne rozliczenie z małżonkiem,
ulga dla samotnego rodzica,
ulga na dzieci,
wprowadzone Polskim Ładem: ulga dla klasy średniej, ulga dla rodzin 4+, ulga dla seniorów czy ulga na powrót.
Skala podatkowa dla osób o dochodach powyżej 120 tys. zł rocznie wiąże się z koniecznością zapłaty podatku wg stawki 32 proc. Co więcej, od 2022 r. nie można odliczyć od tego podatku składki zdrowotnej (która w 2022 r. wzrosła dla większości przedsiębiorców).
Podatek liniowy
Alternatywną do skali podatkowej formą opodatkowania jest tzw. podatek liniowy. Przedsiębiorca, który wybrał te formę opodatkowania, będzie stosować stawkę 19 proc. do dochodów z działalności gospodarczej, niezależnie od wysokości tych dochodów.
Niestety, nie jest to forma opodatkowania dostępna dla każdego. Ograniczenie dotyczy przedsiębiorców, którzy osiągają dochody ze świadczenia usług na rzecz byłego pracodawcy – niezależnie od tego, czy świadczą te usługi samodzielnie, czy poprzez spółkę osobową. Przepisy stanowią, że jeżeli przedsiębiorca uzyska z działalności gospodarczej przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników wykonywał lub wykonuje w [tym samym – przypis autora] roku podatkowym, wówczas do dochodów osiąganych w tym roku podatkowym stosuje się opodatkowanie wg skali podatkowej.
Z liniowej stawki nie skorzystają także menedżerowie prowadzący działalność gospodarczą – w odniesieniu do dochodów z tzw. kontraktów menedżerskich. Dochody z tytułu kontraktów menedżerskich, nawet jeśli są one zawierane w ramach działalności gospodarczej, są kwalifikowane jako tzw. dochody z działalności wykonywanej osobiście i opodatkowane wg skali. Należy zaznaczyć, że opodatkowanie wg liniowej stawki podatku wiąże się z pewnymi niedogodnościami. Przedsiębiorcy stosujący opodatkowanie liniowe nie mogą stosować głównych dobrodziejstw Polskiego Ładu, tj. podwyższonej kwoty wolnej od podatku i ulgi dla klasy średniej. Co więcej, podobnie jak dotychczas, nie mogą wspólnie rozliczać się z małżonkiem ani skorzystać z ulgi dla samotnego rodzica.
Dodatkowo, od 2022 r. nie mogą od podatku liniowego odliczać składki zdrowotnej.
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
Trzecią formą opodatkowania działalności gospodarczej jest tzw. ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Ta forma staje się coraz bardziej popularna, zwłaszcza z uwagi na zmiany wprowadzone w 2021 oraz 2022 roku.
Ryczałt, w odróżnieniu od dwóch poprzednich form opodatkowania, polega na opodatkowaniu przychodów. Podatnik nie odlicza kosztów prowadzenia działalności od podstawy opodatkowania. Jedyne pomniejszenie, jakie może zastosować, to odliczenie zapłaconych składek na ubezpieczenie społeczne. Stawki ryczałtu są różne dla różnych typów przychodów i wahają się od 2 proc. do 17 proc.
Co istotne, przedsiębiorca ma możliwość wybrania opodatkowania ryczałtem, tylko jeżeli osiąga przychody wpisujące się w katalog określony w ustawie. Z ryczałtu mogą skorzystać m.in. przedsiębiorcy, którzy świadczą usługi:
w ramach wolnych zawodów (adwokaci, notariusze, radcowie prawni, księgowi, biegli rewidenci, doradcy podatkowi, tłumacze, agenci ubezpieczeniowi, brokerzy, maklerzy, doradcy inwestycyjni, doradcy restrukturyzacyjni, agenci firm inwestycyjnych, rzecznicy patentowi),
w zakresie opieki zdrowotnej, np. lekarze, dentyści, pielęgniarki, położne (niezależnie od tego, czy ich usługi są wykonywane w ramach wolnego zawodu),
IT, np. wydawanie: gier komputerowych, oprogramowania systemowego lub użytkowego; doradztwo związane z: oprogramowaniem, instalowaniem oprogramowania, w zakresie sprzętu komputerowego, zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi; przetwarzanie danych,
finansowe i ubezpieczeniowe (ale świadczone inaczej niż w ramach wolnego zawodu),
architektoniczne, inżynieryjne,
reklamowe, badania rynku,
związane z obsługą nieruchomości,
transportowe,
Ryczałt jest przeznaczony wyłącznie dla przedsiębiorców, których przychód w poprzednim roku podatkowym nie przekroczył 2 mln euro lub przedsiębiorców rozpoczynających działalność.
Podobnie jak w przypadku podatku liniowego, z ryczałtu nie skorzystają przedsiębiorcy, którzy świadczą usługi na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, jeżeli usługi te odpowiadają czynnościom wykonywanym w ramach stosunku pracy w danym roku. Co istotne, zakaz ten w przypadku ryczałtu dotyczy też przedsiębiorców, którzy takie czynności wykonywali w roku poprzednim na podstawie umowy o pracę. Managerowie, którzy osiągają przychody z tzw. kontraktów menedżerskich w ramach działalności gospodarczej, także nie zastosują opodatkowania ryczałtem.
Korzystanie z ryczałtu ma również swoje minusy. Oprócz braku możliwości odliczenia kosztów, przedsiębiorcy stosujący opodatkowanie ryczałtem nie mogą skorzystać z podwyższonej kwoty wolnej od podatku i z ulgi dla klasy średniej. Co więcej, podobnie jak dotychczas, nie mogą wspólnie rozliczać się z małżonkiem ani skorzystać z ulgi dla samotnego rodzica.
Dodatkowo, od 2022 r. nie mogą odliczyć od ryczałtowego podatku składki zdrowotnej.
Pracodawca otrzymał interpretację potwierdzającą, że wypłacane wynagrodzenie jest zwolnione z PIT i nie pobrał zaliczek na podatek dochodowy.
Z uwagi na zmianę podejścia, organ zwrócił się bezpośrednio do pracowników o zapłatę podatku (pracodawca był chroniony interpretacją).
Pracownicy podatek wpłacili, a następnie wystąpili o zwrot nadpłaty – wskazując, że nie powinni oni ponosić odpowiedzialności za PIT do wysokości zaliczki którą powinien pobrać pracodawca (art. 26a O.p.).
Organy odmówiły pracownikom zwrotu nadpłaty – sprawa trafiła do sądu.
Rozstrzygnięcie NSA i jego konsekwencje:
NSA oddalił skargę kasacyjną podatników.
Sąd stwierdził, że w sytuacji, kiedy podatnicy zadeklarowali i zapłacili podatek nie mają prawa domagać się jego zwrotu. Pracownicy zapłacili „swój” PIT, a art. 26a O.p. nie zwalnia ze zobowiązania podatkowego, a jedynie z odpowiedzialności za podatek (chroni przed ryzykiem np. wydania wobec podatnika decyzji wymiarowej).
Mimo powyższego, NSA stwierdził, że generalnie uzyskanie ochrony przez pracodawcę (płatnika) wynikającej z interpretacji indywidualnej, nie może przerzucać odpowiedzialności za obliczenie/płatność PIT na pracownika (podatnika).
NSA uznał, że, co do zasady, pracownik powinien być chroniony na gruncie art. 26a O.p. (organ nie powinien od niego egzekwować zaległości). Nie zmienia to jednak sytuacji podatnika, który już samodzielnie podatek zapłacił (jak w sprawie będącej przedmiotem wyroku).
Stanowisko ALTO:
Uzasadnienie ustne Sądu było niezwykle obszerne i wielowątkowe. W opinii publicznej pojawiają się różne komentarze nt. sposobu rozumienia tego wyroku.
Uważamy, że z ostateczną oceną wyroku należy wstrzymać się do momentu opublikowania uzasadnienia pisemnego.
O publikacji uzasadnienia poinformujemy Państwa w odrębnym alercie.
Jeżeli macie Państwo jakiekolwiek pytania bądź wątpliwości związane z powyższymi zagadnieniami, zapraszamy do kontaktu.
Pliki cookie
Aby zapewnić sprawne funkcjonowanie tego portalu, czasami umieszczamy na komputerze użytkownika (bądź innym urządzeniu) małe pliki – tzw. cookies („ciasteczka”). Podobnie postępuje większość dużych witryn internetowych.
Zdecyduj, które ciasteczka chcesz włączyć
Możesz zmienić ustawienia w dowolnym momencie. Pamiętaj, że ograniczenie ciasteczek może zablokować korzystanie z niektórych funkcji. Aby uzyskać informacje na temat usuwania plików cookie, skorzystaj z funkcji pomocy w swojej przeglądarce.
Dowiedz się więcej o używanych przez nas plikach cookie.
Za pomocą suwaka można włączać i wyłączać różne typy plików ciasteczek:
Zablokuj wszystkie
Elementy zasadnicze
Funkcjonalne
Analityczne
Reklamowe
Ta strona będzie:
Remember which cookies group you accepted
Essential: zapamiętaj ustawienie uprawnień do plików cookie
Essential: Zezwalaj na pliki cookie sesji
Niezbędne: zbieraj informacje, które wprowadzasz do formularza kontaktowego, biuletynu i innych formularzy na wszystkich stronach
Essential: Śledź, co wkładasz do koszyka
Essential: Uwierzytelnij się, że jesteś zalogowany na swoje konto użytkownika
Analytics: śledź odwiedzane strony i podejmowane interakcje
Analytics: śledź swoją lokalizację i region w oparciu o Twój numer IP
Analytics: Śledź czas spędzony na każdej stronie
Analytics: Zwiększ jakość danych funkcji statystycznych
Reklama: dostosuj informacje i reklamy do swoich zainteresowań na podstawie np. treść, którą odwiedziłeś wcześniej. (Obecnie nie używamy plików cookie służących do kierowania lub kierowania
Reklama: gromadzenie informacji umożliwiających identyfikację osoby, takich jak imię i nazwisko oraz lokalizacja
Ta strona będzie:
Remember which cookies group you accepted
Essential: zapamiętaj ustawienie uprawnień do plików cookie
Essential: Zezwalaj na pliki cookie sesji
Niezbędne: zbieraj informacje, które wprowadzasz do formularza kontaktowego, biuletynu i innych formularzy na wszystkich stronach
Essential: Śledź, co wkładasz do koszyka
Essential: Uwierzytelnij się, że jesteś zalogowany na swoje konto użytkownika
Analytics: śledź odwiedzane strony i podejmowane interakcje
Analytics: śledź swoją lokalizację i region w oparciu o Twój numer IP
Analytics: Śledź czas spędzony na każdej stronie
Analytics: Zwiększ jakość danych funkcji statystycznych
Reklama: dostosuj informacje i reklamy do swoich zainteresowań na podstawie np. treść, którą odwiedziłeś wcześniej. (Obecnie nie używamy plików cookie służących do kierowania lub kierowania
Reklama: gromadzenie informacji umożliwiających identyfikację osoby, takich jak imię i nazwisko oraz lokalizacja
Ta strona będzie:
Remember which cookies group you accepted
Essential: Remember your cookie permission setting
Essential: Allow session cookies
Essential: Gather information you input into a contact forms, newsletter and other forms across all pages
Essential: Keep track of what you input in a shopping cart
Essential: Authenticate that you are logged into your user account
Essential: Remember language version you selected
Functionality: Remember social media settings
Functionality: Remember selected region and country
Analytics: Keep track of your visited pages and interaction taken
Analytics: Keep track about your location and region based on your IP number
Analytics: Keep track of the time spent on each page
Analytics: Increase the data quality of the statistics functions
Ta strona internetowa nie będzie:
Zapamiętaj swoje dane logowania
Reklama: wykorzystuj informacje do dostosowanej reklamy ze stronami trzecimi
Reklama: pozwala łączyć się z serwisami społecznościowymi
Reklama: Zidentyfikuj urządzenie, z którego korzystasz
Reklama: Zbierz dane osobowe, takie jak imię i nazwisko oraz lokalizację
Ta strona będzie:
Remember which cookies group you accepted
Essential: Remember your cookie permission setting
Essential: Allow session cookies
Essential: Gather information you input into a contact forms, newsletter and other forms across all pages
Essential: Keep track of what you input in a shopping cart
Essential: Authenticate that you are logged into your user account
Essential: Remember language version you selected
Functionality: Remember social media settings
Functionality: Remember selected region and country
Analytics: Keep track of your visited pages and interaction taken
Analytics: Keep track about your location and region based on your IP number
Analytics: Keep track of the time spent on each page
Analytics: Increase the data quality of the statistics functions
Advertising: Use information for tailored advertising with third parties
Advertising: Allow you to connect to social sitesl Advertising: Identify device you are using
Advertising: Gather personally identifiable information such as name and location