Kategoria: Bez kategorii

Dyrektywa DAC-7 nakłada na operatorów stron www i aplikacji, którzy za ich pomocą umożliwiają sprzedaż towarów, świadczenie usług lub najem nieruchomości, obowiązek przekazywania fiskusowi informacji o transakcjach przekraczających określone wielkości.

Wejście w życie obowiązkowego raportowania przez platformy cyfrowe, wymaganego przepisami dyrektywy Rady (UE) 2021/514, powszechnie znanej jako DAC-7, zbliża się wielkimi krokami. Chciałoby się rzec „wreszcie”, bo DAC-7 cały czas czeka na implementację do krajowego porządku prawnego, mimo że projekt ustawy już od roku znajduje się na stronie Rządowego Centrum Legislacji, a oficjalny termin na dokonanie transpozycji unijnych przepisów minął 1 stycznia 2023 roku. Jak dowiadujemy się z informacji zamieszczonej na oficjalnej stronie Kancelarii Premiera Rady Ministrów, zaimplementowanie nowych regulacji ma nastąpić już niebawem, bo w pierwszym kwartale 2024 r.

Dyrektywa wprowadza nowe obowiązki raportowe dla operatorów platform cyfrowych, którzy za ich pomocą umożliwiają sprzedaż towarów oraz świadczenie osobiste usług, a także najem nieruchomości. Opóźnienie w implementacji przepisów DAC-7 przez Polskę wykreowało niepewność biznesową dla operatorów platform, którzy nie wiedzą ostatecznie, jakie dane powinni zbierać, od kiedy powinni je gromadzić ani jaki okres będzie objęty raportowaniem po raz pierwszy (wszak pierwsze raportowanie powinno się odbyć w 2024 r. i obejmować dane za rok 2023).

Wymiana informacji i współpraca — cel wdrożenia DAC-7

Głównym celem wdrożenia DAC-7 jest zwalczanie szarej strefy poprzez wymianę informacji i współpracę administracyjną w sprawach podatkowych dzięki nałożeniu na operatorów platform cyfrowych obowiązku sprawozdawczego dotyczącego sprzedawców działających za pomocą tych platform.

Jednocześnie zmiany zakładają zbudowanie mechanizmu wymiany informacji o sprzedawcach między państwami członkowskimi UE, a także poprawę współpracy między administracjami.

Nowe obowiązki dla platform cyfrowych i sprzedawców

Co do zasady przez platformę cyfrową rozumie się oprogramowanie, w tym stronę internetową lub jej część, oraz aplikacje, w tym aplikacje mobilne, które są dostępne dla użytkowników i umożliwiają sprzedawcom łączność z innymi użytkownikami w celu wykonywania, bezpośrednio lub pośrednio, m.in. sprzedaży towarów lub usług na rzecz użytkowników.

Platformy nie stanowi natomiast oprogramowanie, które umożliwia jedynie przetwarzanie płatności w odniesieniu do sprzedanych towarów lub usług, a także takie, które przekierowuje użytkowników na docelową platformę cyfrową.

Nowe obowiązki związane z gromadzeniem, a następnie raportowaniem określonych danych będą obejmowały operatorów platform cyfrowych, a także sprzedawców oferujących swoje towary lub usługi za pomocą stron internetowych.

Platformy będą przekazywać fiskusowi informacje na temat osób oraz firm, których roczna sprzedaż za pomocą e-platformy przekroczy 2 tys. euro, ale także wtedy, gdy liczba zawartych za pośrednictwem platformy transakcji osiągnie pułap 30, nawet jeśli wartość sprzedaży zrealizowanej w ramach tych transakcji nie przekroczy wskazanego limitu kwotowego. Raporty obejmujące roczne informacje będą przekazywane szefowi KAS do 31 stycznia kolejnego roku.

Tym samym operatorzy platform będą zobowiązani do gromadzenia informacji m.in. takich, jak nazwa prawna, NIP, adres siedziby, numer identyfikacyjny VAT (jeżeli jest dostępny) czy też informacji o istnieniu ewentualnego stałego zakładu, ze wskazaniem każdego państwa członkowskiego UE, w którym ten stały zakład się znajduje. Zakres danych będzie różny w zależności od tego, czy raportowany podmiot jest osobą fizyczną, czy spółką.

Dodatkowo w przypadku najmu nieruchomości operatorzy będą zobowiązani do gromadzenia danych dotyczących wszystkich adresów obiektów oraz numerów księgi wieczystej wynajmowanych nieruchomości.

Warto mieć na uwadze, że obok standardowych obowiązków sprawozdawczych na raportujących ciążyć będzie także obowiązek dochowania należytej staranności poprzez stosowanie określonych w ustawie procedur, takich jak gromadzenie informacji o sprzedawcach czy też ich dodatkowa weryfikacja.

Wyłączenia — kogo nie obejmie obowiązek raportowy

Obowiązek raportowy nie będzie jednak obejmować wszystkich platform cyfrowych i sprzedawców działających za ich pośrednictwem. Właściciele platform służących jedynie do publikowania ogłoszeń przekierowujących do stron sprzedażowych nie będą objęci obowiązkiem sprawozdawczym. Do urzędów skarbowych nie będą zgłaszane także osoby, które sprzedają używane ubrania czy akcesoria jedynie okazjonalnie.

Raportowaniem nie będą objęte również czynności wykonywane przez pracowników i podmioty powiązane raportującego operatora platformy cyfrowej.

Sankcje za niewypełnienie obowiązku sprawozdawczego

Ministerstwo Finansów przewiduje kary za niedostosowanie się do nowych przepisów i niewypełnienie obowiązku sprawozdawczego. Poza karą pieniężną w wysokości od 100 tys. zł do nawet 5 mln zł operatorowi platformy cyfrowej grozi w ramach sankcji wykreślenie z rejestru jako podatnika VAT.

 

Wdrożenie przepisów dyrektywy daje możliwość stworzenia wspólnych, unijnych ram sprawozdawczości poprzez ograniczenie jej rozproszenia na poszczególne państwa członkowskie. DAC-7 ma wyjść naprzeciw transformacji cyfrowej życia gospodarczego i stać na straży przeciwdziałania narastającym zjawiskom uchylania się od opodatkowania w sferze cyfrowej. Ujednolicenie przepisów – choć z pozoru stanowi dodatkowe utrudnienie dla sprzedawców – ma na celu zwalczenie szarej strefy poprzez współpracę administracji krajowych na arenie międzynarodowej. Z perspektywy konsumentów przepisy mogą przyczynić się do zmniejszenia liczby oszustów.

Należy jednak zwrócić uwagę, że plany Ministerstwa Finansów dotyczące implementacji DAC-7 w pierwszym kwartale 2024 roku wydają się jednak mało prawdopodobne, zwłaszcza że ten kwartał już się kończy, a projekt ustawy wciąż nie jest procedowany w Sejmie. Dalsze odwlekanie w czasie wejścia w życie omawianych przepisów przedłuża stan niepewności dla operatorów platform, który należy ocenić jako niepotrzebne utrudnienie prowadzenia biznesu. Należy bowiem zauważyć, że – w zależności od prezentowanego apetytu na ryzyko – operatorzy mogą gromadzić niepotrzebnie dużą ilość danych o sprzedawcach, nawet wykraczających poza wskazane w projekcie ramy, lub nie gromadzić żadnych danych, uznając, że nie ma do tego podstaw prawnych. W pierwszym skrajnym przypadku operatorzy ponoszą nadmiarowe koszty, a w drugim narażają się na ryzyko sankcji, jeśli wdrożenie DAC-7 w Polsce będzie wiązało się z obowiązkiem wstecznego raportowania.

Końcowo należy zauważyć, że niezależnie od podejścia operatorów platform do bieżącego gromadzenia danych wywiązanie się przez nich z planowanego obowiązku wstecznego raportowania za 2023 rok może być znacząco utrudnione. Nie da się bowiem ze 100-proc. pewnością stwierdzić – z uwagi na brak wiążących przepisów – że zakres raportowanych danych będzie taki, jak wynika to z projektu ustawy. Należy mieć nadzieję, że ewentualne wsteczne raporty nie będą poddane zbyt wnikliwej weryfikacji przez Ministerstwo Finansów.

Wraz z rozpoczęciem nowego roku weszły w życie zmiany w obszarze podatku dochodowego od osób fizycznych i ubezpieczeń społecznych, które są istotne z punktu widzenia płatnika, pracownika jak i przedsiębiorcy. W dużym stopniu na ilość tych zmian ma wpływ dwukrotne podwyższenie wynagrodzenia minimalnego w 2024 roku a także podniesienie prognozowanego przeciętnego wynagrodzenia na ten rok.

Oprócz konsekwencji związanych ze wzrostem wynagrodzeń, 2024 rok przyniósł także parę innych, niezależnych zmian w obszarze PIT i ZUS.

Co więcej, te zmiany nie muszą być ostatnimi jakie ustawodawca przewidział na ten rok. Opierając się na informacjach dochodzących z rządu, można spodziewać się kolejnych zmian w tym obszarze. A część z nich może nadejść wkrótce i na nowo zdefiniować rzeczywistość adresatów tych zmian.

Na wstępie tego artykułu skupiamy się na konsekwencjach dla poszczególnych grup wynikających ze wzrostu wynagrodzeń w 2024, a następnie omawiamy naszym zdaniem najważniejsze zmiany w PIT i ZUS w 2024 roku, które są już pewne oraz te które mogą zostać zdefiniowane jeszcze w tym roku.

 

Podwyższenie płacy minimalnej i jej konsekwencje

Od 1 stycznia do 30 czerwca wysokość minimalnego wynagrodzenia za pracę wynosi 4 242 zł brutto. Od 1 lipca do 31 grudnia minimalne wynagrodzenie za pracę ponownie wzrośnie i będzie wynosić 4 300 zł brutto.

Oprócz tego, wzrosła także minimalna stawka wynagrodzenia za godzinę wykonywania zlecenia lub świadczenia usług, która od 1 stycznia do 30 czerwca wynosić będzie 27,7 zł brutto, a od 1 lipca do 31 grudnia 28,1 zł brutto.

• Dla przedsiębiorców

W przypadku przedsiębiorców rozliczających się z Zakładem Ubezpieczeń Społecznych na preferencyjnych warunkach, wyższe minimalne wynagrodzenie w pierwszej kolejności rzutuje na wzrost ich składek na ubezpieczenia społeczne. Należności do ZUS płacone przez przedsiębiorców przez 24 miesiące od podstawy wymiaru w wysokości 30% pensji minimalnej wyniosą tym samym w pierwszym półroczu 2024 roku 401,9 zł, i 408,14 zł w drugim półroczu.

Część przedsiębiorców, których charakter ich działalności będzie miał z początku niewielki wymiar może uniknąć obowiązku odprowadzania składek na ubezpieczenia społeczne. Zapewnia taką możliwość prowadzenie działalności nierejestrowanej.

Zgodnie z przepisami, podatnik nie musi rejestrować swojej działalności, jeśli miesięcznie osiąga z niej przychody niższe niż 75% minimalnego wynagrodzenia. Jeszcze przed 1 lipca 2023 roku przedsiębiorca mógł prowadzić działalność nierejestrowaną jeśli uzyskany przychód w okresie miesiąca nie przekroczył 50% minimalnego wynagrodzenia. Od 1 lipca 2023 roku limit ten został podniesiony do 75% minimalnego wynagrodzenia. Z uwagi na dwukrotną podwyżkę minimalnego wynagrodzenia w 2024 roku, limit ten w wartościach bezwzględnych zmieni się w bieżącym roku dwa razy i wyniesie odpowiednio 3 181,15 zł w pierwszym półroczu i 3 225 zł w drugim półroczu.

Na marginesie warto także zaznaczyć, że podatnik z przychodów uzyskanych z działalności nierejestrowanej rozlicza się dopiero wraz ze złożeniem zeznania podatkowego.

• Dla pracowników

Wzrost minimalnego wynagrodzenia w 2024 roku, oprócz wyższego wynagrodzenia dla pracowników je otrzymujących ma także przełożenie na pracowników, którzy zarabiają powyżej minimalnej krajowej.

Przykładowo, wzrost minimalnego wynagrodzenia ma bezpośredni wpływ na wysokość świadczeń pracowników, których mogą dochodzić w wyniku naruszeń praw pracowniczych. Tym samym, maksymalna wysokość odprawy pieniężnej z tytułu rozwiązania stosunku pracy z przyczyn niedotyczących pracownika, która nie może przekroczyć 15 krotności minimalnego wynagrodzenia, od stycznia do czerwca wyniesie 63 630 zł, a od lipca do grudnia – 64 500 zł.

Dodatkowo pracownik, który doznał mobbingu lub w wyniku takich działań rozwiązał umowę o pracę, ma prawo dochodzić od pracodawcy odszkodowania w wysokości nie niższej niż minimalne wynagrodzenie za pracę (czyli 4 242 zł w pierwszym półroczu 2024 roku lub 4 300 zł w drugim półroczu tego roku).

Oprócz tego, wysokość minimalnego wynagrodzenia ma także wpływ na dodatek za pracę w porze nocnej, który oblicza się poprzez ustalenie stawki godzinowej wynikającej z minimalnego wynagrodzenia za pracę. Stanowi ją iloraz minimalnego wynagrodzenia miesięcznego oraz liczby godzin wynikających z wymiaru czasu pracy pracownika w danym miesiącu. Dodatek za pracę w porze nocnej to 20% obliczonej stawki godzinowej.

 

Wzrost średniego wynagrodzenia i jego konsekwencje

• Dla pracowników i przedsiębiorców

Prognozowane średnie wynagrodzenie na 2024 rok wynosi 7 824 zł i ma bezpośredni wpływ na obowiązki składkowe pracowników i przedsiębiorców.

Wraz z jego wzrostem w 2024 roku, Resort Pracy zaktualizował kwotę ograniczenia rocznej podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe w 2024 roku, która wyniesie 234 720 zł (30-krotność średniego wynagrodzenia).

Oznacza to, że jeśli pracownik osiągnie taki przychód w ciągu roku, to po przekroczeniu tego limitu składki emerytalna i rentowa przestają być dla niego naliczane i odprowadzane do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych. Przy ustaleniu czy nastąpiło przekroczenie rocznej kwoty podstawy wymiaru składek, uwzględnia się podstawę wymiaru składek ze wszystkich tytułów ubezpieczeniowych, np. umowy o pracę czy umowy zlecenia. Należy pamiętać także, że ubezpieczony jest zobowiązany zawiadomić wszystkich płatników o przekroczeniu kwoty rocznej podstawy wymiaru składek, gdy jest zatrudniony w kilku zakładach pracy. Jeśli przekazana informacja będzie błędna, ubezpieczony odpowie za nieopłacenie należnych składek.

Oprócz powyższego, przeciętne wynagrodzenie ma także wpływ na rozpoznanie podstawy do obliczenia składek na ubezpieczenia społeczne przedsiębiorców.

I tak, najniższa podstawa ustalenia składek społecznych dla przedsiębiorców wynosi obecnie 4 694,4 zł (60% przeciętnego wynagrodzenia).

W przypadku przedsiębiorców rozliczających się z fiskusem ryczałtem, wzrost przeciętnego wynagrodzenia w ostatnim kwartale
2023 roku wpłynie także na podwyższenie odprowadzanej składki zdrowotnej.

Wynika to z faktu, że składka zdrowotna na ryczałcie wynosi 9% od kwoty:

• 60 proc. przeciętnego wynagrodzenia przy rocznych przychodach nieprzekraczających 60 tys. zł ł, – 419, 46 zł,
• 100 proc. przeciętnego wynagrodzenia przy rocznych przychodach od 60 tys. zł do 300 tys. zł – – 699, 11 zł,
• 180 proc. przeciętnego wynagrodzenia przy rocznych przychodach powyżej 300 tys. zł – 1258, 39 zł.

 

Inne zmiany, niepowiązane ze wzrostem wynagrodzeń

Oprócz powyższych zmian związanych bezpośrednio ze wzrostem wynagrodzeń, wraz z nowym rokiem weszły w życie także inne, istotne modyfikacje, o których należy pamiętać.

 

Zmiana zasad opodatkowania zysków z funduszy kapitałowych

Od tego roku inwestorzy będą mogli kompensować zyski i straty z inwestycji ale płatnik już nie wyręczy inwestora. Obecnie, płatnik będzie zobowiązany wysłać takiemu inwestorowi jedynie informację PIT-8C, na podstawie której inwestor będzie musiał wykazać dochód (przychód minus koszty) w swoim zeznaniu rocznym PIT-38 i odprowadzić podatek (który nadal wynosi 19 %).

Jest to o tyle korzystna zmiana, że do tej pory zyski z udziałów w funduszach kapitałowych były opodatkowane 19-proc zryczałtowanym PIT, który rozliczał płatnik w imieniu inwestora. Było to wygodne dla inwestorów ale zabierało możliwość kompensacji strat poniesionych z udziałów w innych funduszach. Dochodziło wtedy do sytuacji, w których podatnik z tytułu udziału w jednym z funduszy uzyskiwał zysk i był zobligowany do zapłaty podatku a nie mógł rozliczyć straty poniesionej w innym funduszu. Obecne rozwiązanie ustawodawcy należy uznać za krok w dobrym kierunku.

 

“Twój e-PIT” na wsparcie przedsiębiorcom rozliczających się z podatku

Od tego roku skarbówka wstępnie przygotuje i udostępni przedsiębiorcom zeznania podatkowe za rok 2023. Już 15 lutego 2024 r. Krajowa Administracja Skarbowa, w ramach usługi “Twój e-PIT” powinna udostępnić wstępne zeznania za 2023 r. wszystkim podatnikom PIT, w tym przedsiębiorcom prowadzącym działalność gospodarczą rozliczających się:

• na zasadach ogólnych,
• według liniowej stawki 19 proc. PIT,
• ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych oraz
• prowadzącym działy specjalne produkcji rolnej.

Przedsiębiorcy będą musieli niestety samodzielnie uzupełnić niektóre rubryki. Co istotne, nie będzie miała zastosowania tutaj zasada, że niezłożone zeznania zostaną automatycznie przesłane do fiskusa 30 kwietnia 2024 roku.

 

Zmniejszenie limitu zwolnienia w PIT na świadczenia z ZFŚS

Od tego roku uległ także zmniejszeniu limit świadczeń wypłaconych pracownikom z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych, które są zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych. Wysokość tego limitu wróciła do czasów sprzed pandemii i obecnie wynosi 1 000 zł.

 

Dopłaty do wypoczynku dzieci pracowników z mniejszym limitem

To informacja ważna przede wszystkim dla pracodawców finansujących z innych źródeł (np. ze środków obrotowych) niż ZFŚS dopłaty do wypoczynku dzieci i młodzieży do lat 18 zorganizowanego przez podmioty prowadzące działalność w tym zakresie, w formie wczasów, kolonii, obozów i zimowisk, w tym również połączonych z nauką, pobytu na leczeniu sanatoryjnym, w placówkach leczniczo-sanatoryjnych, rehabilitacyjno-szkoleniowych i leczniczo-opiekuńczych, oraz przejazdów związanych z tym wypoczynkiem i pobytem na leczeniu.

Od 1 stycznia zwolnienie tych dopłat z opodatkowania wróciło z 3000zł do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym 2000 zł.

 

Możliwe dodatkowe zmiany w 2024 roku

Na moment pisania tego artykułu, oprócz powyższych, omówionych modyfikacji zasad rozliczania podatku dochodowego od osób fizycznych i ustalania wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne zainteresowani powinni śledzić przebieg prac nad następującymi projektami (które będą miały wpływ na rozliczenia pracowników w firmach jak i funkcjonowanie przedsiębiorców):

• podwyżka kwoty wolnej od podatku,
• propozycja powrotu do obowiązujących wcześniej zasad rozliczania składki zdrowotnej
• kasowej metodzie rozliczania ZUS przedsiębiorców,
• wakacjach od ZUS dla przedsiębiorców

Na poziomie unijnym z kolei, w tym roku może zostać przyjęta Dyrektywa w sprawie poprawy warunków pracy za pośrednictwem platform internetowych.

Akt ten w swym zamierzeniu ma dotyczyć tylko tego rodzaju pracowników ale wprowadzone przez nią zasady prawidłowego określania statusu zatrudnienia i wprowadzenie domniemania prawnego odnośnie stosunku pracy, może mieć także pośredni wpływ na przedsiębiorców realizujących usługi w ramach umów B2B i powrót do tzw. koncepcji testu przedsiębiorcy w nowej formie.