Rzeczpospolita: Koniec epoki niekończących się korekt w VAT

Od 1 lipca obowiązuje nowy pakiet uproszczeń podatkowych, czyli Slim VAT 3, a wraz z jego wprowadzeniem skończył się jeden z długoletnich koszmarów podatników w związku ze zmianą w zakresie ustalenia proporcji w podatku od towarów i usług.

Nowe przepisy przewidują zmianę zasad dokonywania odliczenia VAT w przypadku stosowania proporcji.

Dotychczas w przypadku, gdy proporcja przekroczyła 98 proc. oraz kwota podatku naliczonego niepodlegająca odliczeniu, wynikająca z zastosowanej proporcji, była mniejsza niż 500 zł, podatnik miał prawo uznać, że obliczona proporcja wynosi 100 proc. Niestety każda różnica pomiędzy ustaloną proporcją wstępną, którą podatnicy stosowali w trakcie roku, a proporcją ostateczną ustaloną po jego zakończeniu, wymagała dokonania rocznej korekty odliczenia VAT.

Sprzedaż opodatkowana i nieopodatkowana

Z ustaleniem proporcji spotykamy się, gdy podatnik prowadzi sprzedaż zarówno opodatkowaną, jak i nieopodatkowaną VAT. Proporcja VAT służy w głównej mierze ustaleniu prawidłowej kwoty podatku naliczonego podlegającego odliczeniu.

Na gruncie ustawy o VAT w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane zarówno do czynności opodatkowanych, jak i zwolnionych, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanego z tymi czynnościami, tj. ustalenia prawidłowej proporcji w stosunku czynności, co do których przysługuje mu prawo do obniżenia kwoty podatku oraz co do których prawo takie nie przysługuje.

Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, to podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Przed wprowadzonymi zmianami, jeżeli ustalona proporcja:

1. przekroczyła 98 proc. oraz kwota podatku naliczonego niepodlegająca odliczeniu, wynikająca z zastosowania tej proporcji, w skali roku, była mniejsza niż 500 zł, – podatnik miał prawo uznać, że proporcja ta wynosi 100 proc.,
2. nie przekroczyła 2 proc. – podatnik miał prawo uznać, że proporcja ta wynosi zero proc.

Zwiększenie progu kwotowego

Zgodnie z nowymi przepisami podatnik będzie mógł przyjąć, że proporcja wynosi 100 proc., w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego niepodlegająca odliczeniu według wyliczonej proporcji wynosi do 10 tys. zł. Przepisy wprowadzają więc pozytywną zmianę, jaką jest zwiększenie progu kwotowego, który do tej pory wynosił 500 zł.

Oznacza to, że gdy proporcja sprzedaży opodatkowanej wyniesie 98 proc., a kwota podatku naliczonego, która nie podlega odliczeniu, nie będzie wyższa niż 10 tys. zł, podatnik będzie mógł odliczyć całość, tj. 100 proc. VAT.

Przedsiębiorca sam zdecyduje

Dodatkowo w ramach pakietu Slim VAT 3 wprowadzono możliwość rezygnacji z dokonania korekty przez podatnika, jeżeli różnica wyliczonej proporcji nie przekroczy 2 punktów procentowych oraz kwota podatku do odliczenia nie przekroczy 10 tys. zł. W praktyce podatnik nie będzie zobowiązany do dokonania korekty, jeżeli ustalona przez niego proporcja wstępna np. na poziomie 50 proc. wyniesie po zakończonym roku 48 proc. Nie oznacza to jednak, że podatnik zostanie pozbawiony prawa do zrobienia korekty w sytuacji, gdy obliczona proporcja wstępna okaże się zaniżona. W takim przypadku podatnik nadal będzie mieć możliwość skorygowania VAT, zmieniając na swoją korzyść wysokość kwoty podatku naliczonego podlegającego odliczeniu. Ostateczna decyzja o dokonaniu korekty będzie należała wyłącznie do podatnika.

Podwyższenie limitu jest korzystne dla podatników

Wprowadzone zmiany należy ocenić pozytywnie. Wydaje się, że dotychczasowa możliwość przyjęcia uproszczenia polegająca na zastosowaniu proporcji na poziome 100 proc. była dla większości podatników jedynie teoretyczna z uwagi na obowiązujący limit 500 zł, który był zdecydowanie zbyt niski. Miejmy nadzieję, że wprowadzone zmiany sprawią, iż konieczność stosowania proporcji VAT stanie się dla podatników mniej uciążliwa.

Przede wszystkim wszyscy niecierpliwie czekamy na informacje, ile faktycznie podatników skorzysta z wprowadzonych zmian w zakresie proporcji VAT.

Podstawa prawna:

art. 1 pkt 18 i 19 ustawy z 26 maja 2023 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. poz. 1059)

Źródło: https://www.rp.pl/podatki/art38679611-koniec-epoki-niekonczacych-sie-korekt-w-vat