Kategoria: Bez kategorii

W naszym ostatnim artykule opisywaliśmy założenia zmian podatkowych zawartych w projekcie ustawy nazywanej roboczo Polski Ład 2.0. Nowelizacja miała być odpowiedzią na niezadowolenie wywołane reformą podatkową wprowadzoną przez Polski Ład. Wiele osób z branży ubezpieczeniowej, zarówno agentów, brokerów czy pracowników zakładów ubezpieczeniowych odczuło w kieszeni negatywne skutki wprowadzonych zmian.

Z uwagi na szybkie tempo prac nad Polskim ładem 2.0, 14 czerwca ustawa została już podpisana przez Prezydenta i zmiany wejdą w życie w większości już 1 lipca 2022 r.

W artykule przedstawiamy jak od lipca będą wyglądały zasady opodatkowania wynagrodzeń, zarówno w przypadku pracowników zatrudnionych w branży ubezpieczeniowej, jak i w przypadku osób prowadzących własną działalność gospodarczą, w tym agentów ubezpieczeniowych.

 

Korzystniej dla pracowników

Przypominamy, że najważniejszą zmianą dotyczącą pracowników wprowadzoną w ramach Polskiego Ładu, było wyłączenie możliwości odliczania od podatku składki zdrowotnej, przez co wysokość zaliczki na podatek potrącanej od wynagrodzenia istotnie wzrosła. Niwelować ten niekorzystny aspekt miała ulga dla klasy średniej. Stosowanie ulgi było bardzo skomplikowane i nie obejmowało wszystkich, np. osób osiągających wyższe zarobki. Po tym jak okazało się, że wbrew zapowiedziom nowe przepisy nie są korzystne, już na początku tego roku wprowadzono kolejny mechanizm polegający na podwójnym wyliczaniu zaliczki PIT, który miał dodatkowo wynagradzać pracownikom niekorzystne zmiany.

Ustawodawca w nowelizacji likwiduje ulgę dla klasy średniej oraz mechanizm podwójnego wyliczania zaliczek. W zamian obniżona zostaje stawka PIT mająca zastosowanie w pierwszym progu podatkowym z 17% na 12%. Obniżenie podatku ma zniwelować zarówno likwidację ulgi dla klasy średniej, jak i brak możliwości odliczania składki zdrowotnej od podatku.

W prawie podatkowym obowiązuje zasada, że zmiany wprowadzane w trakcie roku nie mogą być niekorzystne dla podatnika. W związku z tym w przepisach przewidziano rozwiązanie, które zostało określone jako podatek hipotetyczny. System do rozliczeń PIT udostępniony przez Ministerstwo ma wyliczać wysokość podatku z uwzględnieniem zasad obowiązujących do 1 lipca 2022 r. (z uwzględnieniem ulgi dla klasy średniej). Jeżeli więc w skali roku rozliczenie z wykorzystaniem ulgi dla klasy średniej będzie w przypadku konkretnego pracownika korzystniejsze, rozliczenie roczne zostanie dokonane z uwzględnieniem ulgi. W innym przypadku rozliczenie zostanie dokonane według zasad obowiązujących po 1 lipca 2022 r.

Jednak, czy systemy udostępnione przez Ministerstwo podołają temu zadaniu?

Zmiany związane z obniżeniem stawki PIT będą również miały zastosowanie w przypadku osób prowadzących działalność gospodarczą, rozliczających się według skali podatkowej.

Nowelizacja przywraca również preferencje podatkowe dla osób samotnie wychowujących dzieci, co będzie skutkowało możliwością skorzystania przez samotnego rodzica z kwoty wolnej od podatku w wysokości 60.000 PLN.

Nadal będą obowiązywać korzystne dla pracowników rozwiązania wprowadzone na początku roku tj. podwyższenie kwoty wolnej od podatku do 30.000 zł oraz podwyższenie do 120.000 zł progu podatkowego, powyżej którego zastosowania ma wyższa stawka opodatkowania.

 

Zmiany dla osób na działalności

W finalnej wersji ustawy uwzględnione zostały również rozwiązania dedykowane dla osób prowadzących działalność gospodarczą, które opisywaliśmy w naszym poprzednim artykule. Zmiany te są istotne m. in. dla agentów ubezpieczeniowych oraz OFWCA prowadzących działalność gospodarczą.

Zmiana dotyczy możliwości uwzględniania w ramach rozliczeń podatkowych składki zdrowotnej. W przypadku przedsiębiorców opodatkowanych liniowo (19%) wprowadzono możliwość zmniejszenia podstawy opodatkowania (Uwaga: dotyczy podstawy opodatkowania a nie samego podatku!) o wartość składek zapłaconych z tytułu prowadzonej działalności lub za osoby współpracujące do wysokości 8.700 zł w roku podatkowym, a wartość ta ma podlegać podwyższeniu w kolejnych latach. W przypadku podatników, którzy wybrali opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, podstawa opodatkowania będzie mogła zostać pomniejszona o 50% wartości zapłaconej składki zdrowotnej z tytułu prowadzonej działalności oraz składek za osoby współpracujące.

Nowelizacja wprowadza możliwość zmiany formy opodatkowania dla przedsiębiorców opodatkowanych liniowo oraz ryczałtem, którzy będą mogli wybrać jedynie rozliczenie według skali.

Opodatkowani liniowo mogą wybrać skalę w zeznaniu rocznym dotyczącym 2022 r. Ryczałtowcy mogą natomiast albo wybrać opodatkowanie skalą od lipca do grudnia 2022 (w takim przypadku do 22 sierpnia muszą złożyć odpowiednie oświadczenie w urzędzie), ewentualnie mogą rozliczyć się za 2022 według skali podatkowej w zeznaniu rocznym. Przepisy nie przewidują zmiany na inną niż skala podatkowa formę opodatkowania.

Trzeba jednak pamiętać, że przy skali podatkowej nadal pozostaje nieodliczana składka zdrowotna w wysokości 9% oraz wysoki podatek po przekroczeniu progu podatkowego. To, czy zmiana formy rozliczenia na skalę podatkową będzie w danym przypadku korzystna, jest uzależnione od wielu aspektów m. in. od poziomu przychodów, kosztów, czy możliwości preferencyjnego rozliczenia z małżonkiem lub skorzystania z innych preferencji.

 

Polski Ład 2.0 a wynagrodzenia

Przyjęta nowelizacja jest pierwszą tak dużą zmianą rozliczeń podatkowych dokonywaną w trakcie roku podatkowego. Po chaotycznym wprowadzaniu zmian w opodatkowaniu wynagrodzeń w 2021 r. oraz nieudolnym próbom ich naprawiania w pierwszej połowie tego roku, teraz wszyscy liczą na stabilizację.

Zmiany powinny być zasadniczo korzystne zarówno dla pracowników oraz dla przedsiębiorców tj. wynagrodzenie netto po 1 lipca powinno być efektywnie wyższe niż dotychczas, jednocześnie w wielu przypadkach nie będzie to nadal powrót do sytuacji, która miała miejsce do końca 2021 r.

Należy mieć nadzieję, że druga połowa roku nie przyniesie kolejnych tak istotnych zmian w zakresie opodatkowania wynagrodzeń, a przepisy zostaną na dłużej, dzięki czemu możliwe będzie oszacowanie wysokości opodatkowania oraz ewentualne planowanie w zakresie wyboru formy opodatkowania.

Profil kompetencji i wewnętrzne uregulowania dotyczące podziału ról w zarządzie spółki kapitałowej mają znaczenie także w aspekcie odpowiedzialności. Można się od niej uwolnić po spełnieniu pewnych warunków, nie dotyczy to jednak odpowiedzialności wobec wierzycieli spółki.

W wielu spółkach członkowie zarządu dokonują podziału między siebie obszarów działalności, nad którymi sprawują pieczę. Podział ten następuje bardzo często już na etapie wyboru odpowiedniego kandydata na stanowisko w zarządzie, poprzez dopasowanie jego kwalifikacji i doświadczenia pod odpowiedni obszar działalności. Powołując członka zarządu odpowiedzialnego za sprawy finansowe, naturalnym jest znalezienie na to stanowisko osoby, która posiada wiedzę związaną z finansami, księgowością i podatkami. Analogicznie, szukając osoby na stanowisko członka zarządu odpowiedzialnego za pion HR i kadr pożądaną będzie osoba, która posiada doświadczenie i wiedzę związaną z zarządzaniem zasobami ludzkimi czy kwestiami dotyczącymi prawa pracy i ubezpieczeń społecznych.

 

Wewnętrzny podział w spółce

Przepis art. 208 Kodeksu spółek handlowych (dalej „KSH”) dotyczący funkcjonowania zarządu wieloosobowego spółki z o.o. ma charakter dyspozytywny i już w samej umowie spółki możliwe jest ujęcie pewnych regulacji dzielących zarządzanie obszarami funkcjonowania spółki pomiędzy poszczególnych, wyspecjalizowanych członków zarządu. Czy jest to zatem równoznaczne z możliwością uwolnienia się przez członka zarządu zajmującego się danym obszarem działalności spółki np. HR, od odpowiedzialności w związku z uchybieniami zaistniałymi w innym obszarze?

Odpowiedź na powyższe pytanie nie jest jednoznaczna i zależy w pierwszej kolejności od podstawy odpowiedzialności, a w drugiej kolejności, może dodatkowo zależeć od okoliczności konkretnego przypadku.

Jak już zostało zasygnalizowane powyżej, częstym rozwiązaniem praktykowanym przez korporacje jest podział zarządzania spółką pomiędzy poszczególnych członków zarządu i powierzenie im tym samym pewnego zakresu, w którym dana osoba ma zasadniczo głos decydujący w bieżących sprawach. Zresztą często już w akcie powołania (lub w towarzyszącej mu umowie o pracę) wskazuje się na powołanie w skład zarządu i powierzenie stanowiska dyrektora finansowego, dyrektora HR, dyrektora do spraw rozwoju, handlu etc. Skoro zatem już z samego aktu powołania, a także z funkcjonującego w organizacji np. regulaminu zarządu, regulaminu organizacyjnego lub struktury organizacyjnej wynika aprobata dla określonego podziału, to nie powinno to pozostawać bez znaczenia dla odpowiedzialności danego członka zarządu w określonych okolicznościach. Przeanalizujmy tę sytuację na przykładzie członka zarządu spółki z ograniczoną odpowiedzialnością.

 

Podstawy odpowiedzialności….

Odpowiedzialność odszkodowawcza członków zarządu spółki z o.o. została przewidziana w następujących przepisach Kodeksu spółek handlowych:

– W przepisach: (i) art. 292 KSH mówiącym o odpowiedzialności osoby biorącej udział przy tworzeniu spółki za wyrządzoną spółce szkodę, (ii) art. 293 KSH mówiącym o członku zarządu odpowiedzialnym wobec spółki za szkodę wyrządzoną działaniem lub zaniechaniem sprzecznym z prawem lub postanowieniami umowy spółki, chyba, że nie ponosi winy.

– W przepisach: (i) art. 291 KSH mówiącym o odpowiedzialności członków zarządu za podanie fałszywych danych dotyczących kapitału spółki przy wnoszeniu lub podwyższeniu solidarnie ze spółką, (ii) art. 299 KSH mówiącym o solidarnej odpowiedzialności członków zarządu za zobowiązania spółki w przypadku bezskutecznej egzekucji z majątku spółki.

Rozróżnienie charakteru odpowiedzialności w ramach wskazanych powyżej dwóch grup przepisów prowadzi do wniosku, że inaczej kształtuje się odpowiedzialność członka zarządu w sytuacjach wskazanych w przepisach art. 292 i 293 KSH, a inaczej w sytuacjach wskazanych w przepisach art. 291 i 299 KSH.

 

… i możliwość uwolnienia się od niej

Po pierwsze, już samo brzmienie przepisów art. 292 i 293 KSH wskazuje na odpowiedzialność konkretnego członka zarządu – a nie na odpowiedzialność członków zarządu (kolegialnie) jak wskazano w przepisach 291 i 299 KSH.

Po drugie solidarna odpowiedzialność członków zarządu w przypadku odpowiedzialności na podstawie przepisów art. 292 i 293 KSH musi zostać dopiero stwierdzona w oparciu o przesłanki z przepisu art. 294 KSH „Jeżeli szkodę, o której mowa w art. 292 i art. 293 § 1, wyrządziło kilka osób wspólnie, odpowiadają za szkodę solidarnie”]. A zatem nie jest tak, jak w ramach odpowiedzialności na podstawie przepisów art. 291 i 299 KSH, gdzie odpowiedzialność członków zarządu została przewidziana już a priori.

Po trzecie, w przypadku odpowiedzialności na podstawie przepisu art. 293 KSH członek zarządu może uwolnić się odpowiedzialności, wykazując, że nie ponosi winny, co wynika wprost z brzmienia tego przepisu. W konsekwencji członek zarządu może uwolnić się od odpowiedzialności za szkodę wyrządzoną spółce, jeżeli wykaże, że sprawa, w związku z którą została spółce wyrządzona szkoda, nie znajdowała się w jego kompetencji. Należy przy tym powołać się na wszelkie okoliczności potwierdzające taki fakt, w tym właśnie dokumenty korporacyjne, z których podział funkcji w zarządzie wynika.

 

Business judgement rule

Należy podkreślić, że 13 października 2022 r. wchodzi w życie największa w ostatnich latach nowelizacja KSH zwana „prawem holdingowym”, w ramach której dodany zostanie nowy paragraf w art. 293 KSH mówiący o tym, że członek zarządu, rady nadzorczej, komisji rewizyjnej oraz likwidator nie narusza obowiązku dołożenia staranności wynikającej z zawodowego charakteru swojej działalności, jeżeli postępując w sposób lojalny wobec spółki, działa w granicach uzasadnionego ryzyka gospodarczego, w tym na podstawie informacji, analiz i opinii, które powinny być w danych okolicznościach uwzględnione przy dokonywaniu starannej oceny.

Powstaje w związku z tym pytanie czy w przypadku podziału kompetencji, każdy członek zarządu powinien uzyskiwać opinie i analizy na tematy, którymi się nie zajmuje, aby ewentualnie móc powołać się na przesłanki niwelujące jego odpowiedzialność. Nie wiadomo jak będą interpretowane te przepisy, niemniej rozsądnym wydaje się traktowanie ich jako dodatkowej przesłanki uwolnienia się przez danego członka zarządu od odpowiedzialności za szkodę wyrządzoną spółce, skoro w skład zarządu wprowadzono specjalistów o ugruntowanych kompetencjach w swoich obszarach, którzy powinni zapewnić odpowiednie rozeznanie całego organu.

 

Odpowiedzialność wobec wierzycieli spółki

W przypadku odpowiedzialności spółki i członków zarządu wobec osób trzecich, najczęściej w związku z odpowiedzialnością za zobowiązania spółki z o.o. na podstawie art. 299 KSH, członek zarządu nie może uwolnić się od odpowiedzialności poprzez powołanie się na podział kompetencji w zarządzie spółki i umówiony wewnętrznie podział odpowiedzialności. Jak już wskazano powyżej, z samego brzmienia przepisu wynika solidarna odpowiedzialność członków zarządu, co uzasadnia przyjęcie, że powoływanie się na podział funkcji nie wchodzi w grę.

Dodatkowo przesłanki uwolnienia się przez członka zarządu od odpowiedzialności za zobowiązania spółki z o.o. w przypadku nieskutecznej egzekucji z jej majątku zostały precyzyjnie określone w przepisie art. 299 § 2 KSH, tj. członek zarządu musiałby wykazać że:

– we właściwym czasie zgłoszono wniosek o ogłoszenie upadłości lub w tym samym czasie wydano postanowienie o otwarciu postępowania restrukturyzacyjnego albo o zatwierdzeniu układu w postępowaniu w przedmiocie zatwierdzenia układu, albo

– niezgłoszenie wniosku o ogłoszenie upadłości nastąpiło nie z jego winy, albo

– pomimo niezgłoszenia wniosku o ogłoszenie upadłości oraz niewydania postanowienia o otwarciu postępowania restrukturyzacyjnego albo niezatwierdzenia układu w postępowaniu w przedmiocie zatwierdzenia układu wierzyciel nie poniósł szkody.

Wśród powyższych przesłanek nie ma wskazanego zakresu, w ramach którego możliwe byłoby powołanie się na podział kompetencji. Brak jest bowiem sformułowań typowych dla odpowiedzialności na zasadach ogólnych jak np. „chyba, że nie ponosi winy za swoje działania lub zaniechania”. Można na tej podstawie wysnuć tezę, iż obowiązek dotyczący monitorowania wypłacalności spółki jest na tyle istotny, iż obciąża każdego z członków zarządu niezależnie od przypisanych w ramach podziału funkcji zakresów kompetencji.

Podobnie ukształtowane zostały w art. 116 Ordynacji podatkowej zasady odpowiedzialności członków zarządu za zobowiązania publicznoprawne spółki, w oparciu o które sądy administracyjne wielokrotnie już orzekały, że kwestia podziału funkcji w zarządzie nie ma znaczenia dla zaistnienia podstawy odpowiedzialności wszystkich członków zarządu. Pogląd ten zaprezentował Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 17 marca 2021 r., sygn. akt III FSK 3004/21, w którym wskazał, że członka zarządu należy uznać za świadomego rzeczywistej sytuacji spółki nawet, jeśli zarządzanie zostało powierzone dyrektorowi handlowemu. O ile bowiem członek zarządu może delegować swoje kompetencje na inną osobę, to nie może delegować swojej odpowiedzialności wynikającej z nieregulowania przez spółkę wymagalnych zobowiązań, ponieważ rozwiązania takiego nie przewidują obowiązujące przepisy prawa. Podobnie NSA wypowiedział się w wyroku z 19 stycznia 2018 r., sygn. akt II FSK 38/16, w którym wskazał, że wewnętrzny podział zadań i obowiązków między poszczególnymi członkami zarządu spółki z o.o., zwalniający jednego z nich z zajmowania się sprawami finansowymi nie stanowi podstawy do wyłączenia go od odpowiedzialności za zaległości podatkowe, a także w wyroku z 29 czerwca 2017 r., sygn. akt I FSK 2022/15, w którym stwierdzono:

„Kwestia podziału zadań i obowiązków pomiędzy wspólnikami spółki, niezajmowanie się jej sprawami finansowymi – nie stanowią przesłanek do wyłączenia odpowiedzialności za zaległości podatkowe spółki. Dla wykazania przesłanki egzoneracyjnej, o której mowa w art. 116 § 1 pkt 1b o.p. nie wystarczy subiektywne poczucie braku winy w niezgłoszeniu wniosku o upadłość. Brak takiej winy jest kategorią obiektywną i można się na niego powoływać jedynie w sytuacji, gdy członek zarządu nie miał żadnych możliwości prowadzenia spraw spółki, a brak tych możliwości wynikał w przyczyn od niego całkowicie niezależnych (np. obłożna choroba).”

Warto jednak nadmienić, iż niekiedy w przypadku spraw dotyczących odpowiedzialności członków zarządu za niezapłacone składki ZUS – rozpatrywanych w oparciu o przesłanki odpowiedzialności z przepisu art. 116 Ordynacji podatkowej, ale przez sądy powszechne, nie zaś administracyjne – pojawiają się wyjątkowo orzeczenia, w których brane są pod uwagę okoliczności wyłączające odpowiedzialność członka zarządu za zobowiązania z tytułu składek inne niż stricte wynikające z przepisu art. 116 Ordynacji podatkowej. Przykładowo można tu wymienić wyrok Sądu Najwyższego z 28 listopada 2003 r. sygn. akt IV CSK 219/02, w którym wzięto pod uwagę okoliczność podziału obowiązków, wyrok Sądu Apelacyjnego w Poznaniu z 12 grudnia 2017r. sygn. akt III AUa 1954/16; wyrok Sądu Najwyższego z 15 grudnia 2015lr. sygn. akt II UK 321/14, wyrok Sądu Najwyższego z 2 października 2008r. sygn.. akt I UK 39/08.

Podkreślić jednak należy, że są to orzeczenia uwzględniające wyjątkowe okoliczności danego stanu faktycznego konkretnej sprawy.

 

Świadomość uchybienia a odpowiedzialność

W praktyce członkowie zarządu mogą spotkać się z sytuacją, w której docierają do nich sygnały o nieprawidłowościach, w obszarach które nie są objęte ich nadzorem. Przykładem może być sytuacja, w której w spółce odpowiedzialnej za produkcję dochodzi do nagminnego naruszania zasad BHP. Członek zarządu odpowiedzialny za inne obszary pośrednio lub bezpośrednio otrzymuje informacje o problemie – w postaci protokołów, zgłoszeń lub innych form komunikacji. W tym wypadku należy stwierdzić, iż taki członek zarządu, pomimo, iż nie jest bezpośrednio nadzorującym ten obszar, może ponieść współodpowiedzialność za naruszenie, zwłaszcza w sytuacji, w której jako członek zarządu dysponował narzędziami, które pozwoliłby ukrócić nieprawidłowości.

Uzyskaj wsparcie prawne z dofinansowaniem

Już w nocy z 11 / 12 lipca 2022 o północy rusza VI edycja programu wsparcia dla ekosystemu startup’owego realizowanego przez Polską Agencję Rozwoju Przedsiębiorczości („PARP”) – łączna pula środków dofinansowania to 2.000.000 PLN na wsparcie prawne dla startup’ów.

ALTO po raz kolejny jest partnerem programu i zachęca do skorzystania z autorskiego modułu wsparcia prawnego, które może zostać całościowo lub częściowo sfinansowane przez PARP.

Co możesz zyskać korzystając ze wsparcia ALTO w programie PARP?

Grant w kwocie 10.000 PLN netto na konsultacje prawne w zakresie prowadzonej działalności gospodarczej lub procesu inwestycyjnego.

Profesjonalne wsparcie zespołu prawników – ekspertów, którzy od lat zajmują się transakcjami, wspierając fundusze oraz startup’y.

Przykładowe usługi ALTO dla startupów:

• przygotujemy startup do inwestycji prowadzonej przez inwestora (prawny health check)
• wynegocjujemy umowy inwestycyjne i poprowadzimy całościowo procesy z funduszami VC, Aniołami Biznesu
• pomożemy uzgodnić warunki między założycielami (founders’ agreement)
• doradzimy startupom w toku badań due diligence prowadzonych przez inwestorów – by Założyciele mogli skupić się na biznesie
• pomożemy w przekształceniu w PSA (prostą spółkę akcyjną) i wdrożymy program ESOP z preferencjami podatkowymi
• przygotujemy lub usprawnimy umowy z klientami lub partnerami, na podstawie których startup otrzymuje od partnera kluczowe usługi (w tym outsourcing, licencja)
• przeprowadzimy działania naprawcze po inwestycji w związku z nieprawidłowościami odkrytymi w ramach due diligence
• zabezpieczymy startupy przed ryzykami związanymi z odpływem kluczowego personelu i ochroną know-how

Co musisz zrobić by skorzystać z programu?

• Jeśli prowadzisz startup w formie spółki lub jednoosobowej działalności gospodarczej i jest on:
  • młodszy niż 5 lat, przy czym uzyskuje przychody z działalności operacyjnej maksymalnie 3 lata wstecz, oraz
  • jest atrakcyjny dla inwestora (np. VC lub Anioła Biznesu).

• Rozważ kluczowe projekty wymagające wsparcia prawnego
• I złóż wniosek w terminie w nocy z 11 / 12 lipca 2022 na stronie PARP dołączając dokumenty potwierdzające spełnianie kryteriów. *

*Wniosek powinien być złożony niezwłocznie po północy!
Pula środków na dofinansowanie jest ograniczona. W poprzedniej edycji programu grantowego pula środków wyczerpała się  o godzinie 1:15 w nocy i wnioski składane kolejnego poranka nie były rozpatrywane.

 

… a przede wszystkim zgłoś się do nas – pomożemy!

Zgłoś się do ALTO do dnia 7 lipca 2022 i udziel nam pełnomocnictwa, to zajmiemy się wszystkimi formalnościami za Ciebie.

Niezależnie czy ALTO zrobi to za Ciebie czy złożysz wniosek samodzielnie, skontaktuj się z nami w razie pytań startup@altoadvisory.pl

 

 

Startup’y, które pozytywnie przejdą nabór do 6.edycji konkursu „Wsparcie prawne dla startupów” organizowanej przez PARP oraz wybiorą ALTO jako swojego głównego doradcę prawnego, będą mogły skorzystać z naszego pionierskiego na rynku modelu obsługi prawnej – ALTO 4 STARTUPS, zapewniającego elastyczny dostęp do wysokiej jakości usług prawnych na konkurencyjnych i przejrzystych warunkach cenowych, w formule zwolnionej od dodatkowych opłat do końca 2022 roku.

 

ALTO w programie wsparcia prawnego dla startup’ów PARP

ALTO 4 STARTUPS – pionierski model obsługi prawnej

Ministerstwo Finansów wprowadziło nowelizację ustawy o Polskim Ładzie, która zaczyna obowiązywać od 1 lipca 2022 r. Warto wiedzieć, na co zwrócić szczególną uwagę po nowelizacji Polskiego Ładu oraz jakich zmian mogą się spodziewać pracownicy i pracodawcy. O tym rozmawiała Sylwia Kulczycka (Partner & Tax Advisor w ALTO) z red. Tomaszem Ciechońskim z Dziennika Gazety Prawnej.

„Może się zdarzyć, że w miejscu, gdzie pracownik nie złożył PIT-2, wynagrodzenie netto będzie nieco niższe. To jednak sytuacja przejściowa. W skali roku zmiany dla większości pracowników będą korzystne lub neutralne, zaznaczmy bardzo wyraźnie – w stosunku do Polskiego Ładu 1.0” – mówi Sylwia Kulczycka.

„Co do zasady stosowanie niższej stawki podatku 12 proc. zamiast 17 proc. i likwidacja tego „potworka legislacyjnego”, jakim była ulga dla klasy średniej, to zmiana na plus. Szkoda tylko, że zmiana została wprowadzona dopiero teraz, a nie od początku roku. Mało kto jest dziś pewien tego, co się znajdzie w PIT-ach za 2022 r. Dotychczas mogliśmy przewidzieć, co wyniknie z naszego rozliczenia: kiedy będziemy mieli podatek do dopłacenia, a kiedy otrzymamy zwrot, bo np. zdecydujemy się rozliczać wspólnie z małżonkiem. Teraz to wielka niewiadoma. Uważam, że Ministerstwo Finansów powinno udostępnić proste kalkulatory z wyliczeniami skutków reformy, nie tylko w ujęciu miesięcznym, ale też rocznym.” – dodaje. (po przeprowadzeniu rozmowy MF zapowiedziało udostępnienie takich kalkulatorów – red.)

Sylwia Kulczycka jest Partner Zarządzającą linią biznesową TAX w ALTO. Specjalizuje się w doradztwie podatkowym dla branży Life Sciences, IT oraz usług profesjonalnych.

Pełna treść wywiadu dostępna pod tym linkiem.

Okres wakacyjny rozpoczynamy od kolejnej już w tym roku zmiany podatkowej –1 lipca 2022 r. wchodzi w życie duża nowelizacja, która stanowi niejako plan naprawczy w stosunku do przepisów obowiązujących od 1 stycznia.

Dokumenty dotyczące wprowadzanych zmian liczą tym razem około 130 stron. Przypomnijmy, że zmiany wprowadzone 1 stycznia 2022 r. zostały opisane na blisko 700 stronach. Czy przełoży się to na zmniejszenie podatkowego zamieszania i na klarowność wprowadzanych przepisów?

Poniżej prezentujemy najistotniejsze zmiany (wraz z krótkim wskazaniem regulacji, które będą obowiązywać w niezmienionym kształcie) w odniesieniu do pracowników i samozatrudnionych.

 

PRACOWNICY: Co zachowano z Polskiego Ładu 1.0

Od 1 lipca nie zmienią się dwa najkorzystniejsze dla pracowników rozwiązania. Chodzi oczywiście o podwyższenie kwoty wolnej od podatku do 30 000 zł oraz podwyższenie progu podatkowego do 120 000 zł. Ponadto, takie ulgi jak ulga dla dużych rodzin, ulga dla seniorów, czy ulga na powrót zostały utrzymane.

Niestety, w dalszym ciągu nie będzie możliwości odliczenia składki zdrowotnej od podatku.

 

Jakie nowości wprowadzono

– obniżenie stawki PIT z 17 proc. na 12 proc.

Zmianą, która wpływa na najszersze grono pracowników, jest obniżenie stawki PIT z 17 proc. na 12 proc. dla pierwszego progu skali podatkowej. Oznacza to, że większość etatowych pracowników skorzysta z wprowadzanej preferencji i swoje dochody do kwoty 120 tys. zł brutto opodatkuje niższą stawką.

Obniżenie stawki PIT wiąże się również z niższą kwotą zmniejszającą podatek – nowa kwota zmniejszająca podatek wyniesie 3 600 zł (30 000 zł x 12 proc. = 3 600 zł). Przełoży się to również na odpowiednie obniżenie kwoty zmniejszającej miesięczne zaliczki na podatek w kwocie 300 zł (do końca czerwca jest to kwota 425 zł).

– likwidacja przepisów związanych z tzw. ulgą dla klasy średniej i wprowadzenie hipotetycznego podatku

Dla przypomnienia, ulga dla klasy średniej miała zniwelować klasie średniej negatywne skutki braku możliwości odliczenia składki zdrowotnej. Mając na uwadze skomplikowany algorytm służący jej wyliczeniu, Ministerstwo Finansów zdecydowało się na jej całkowite zlikwidowanie.

W celu ograniczenia strat pracowników w związku z uchyleniem przepisów dotyczących ulgi dla klasy średniej, ustawodawca zaproponował wspomniane obniżenie stawki PIT. Jednocześnie, zgodnie z przepisami przejściowymi, gdy w rozliczeniu za 2022 r. ustalone zostanie, że podatek obliczony zgodnie z zasadami obowiązującymi od 1 lipca 2022 r. będzie wyższy niż ten, który zostałby obliczony przy uwzględnieniu przepisów dotyczących ulgi dla klasy średniej (tzw. hipotetyczny podatek), naczelnicy urzędów skarbowych będą zobowiązani do zwrotu powstałej różnicy.

Przepisy dotyczące zwrotu tzw. hipotetycznego podatku będą dotyczyć tych podatników, w odniesieniu do których możliwe było stosowanie przepisów dotyczących ulgi dla klasy średniej. Tym samym, przepisy te obejmą pracowników, którzy uzyskają roczne przychody w zakresie 68 412 zł – 133 692 zł brutto z tytułu:

1. umowy o pracę;

2. stosunku służbowego;

3. pracy nakładczej;

4. spółdzielczego stosunku pracy oraz

5. działalności gospodarczej opodatkowanej według skali podatkowej.

 

W przypadku wystąpienia przedmiotowej różnicy, podatnicy otrzymają informację w tym zakresie od naczelnika właściwego urzędu skarbowego. Termin na przekazanie informacji wynosi 21 dni od dnia złożenia przez podatnika zeznania podatkowego. Przekazanie informacji nastąpi z urzędu, w trybie bezdecyzyjnym, a wniosek podatnika o wydanie takiej informacji nie będzie konieczny. Powstała różnica będzie traktowana na równi z nadpłatą podatku i ma zostać zwrócona podatnikowi w ciągu:

1. trzech miesięcy od dnia złożenia zeznania rocznego (forma papierowa);

2. 45 dni od dnia złożenia zeznania rocznego elektronicznie, lub

3. 30 dni od dnia wydania decyzji określającej wysokość zobowiązania podatkowego w innej wysokości niż wynikająca z zeznania (korekty).

 

Uwaga! Obie te zmiany (likwidacja ulgi dla klasy średniej i wprowadzenie hipotetycznego podatku) będą obowiązywać wstecz, czyli od 1 stycznia 2022 r., co może przełożyć się na powstanie nadpłaty podatku w rozliczeniach rocznych znacznej części pracowników.

– inne zmiany istotne dla pracowników

 

Ponadto, 1 lipca 2022 r. wejdą w życie następujące zmiany:

1) zmiana w zakresie rozliczania osób samotnie wychowujących dzieci

Zlikwidowana zostanie ulga podatkowa dla osoby samotnie wychowującej dziecko. W jej miejsce, zgodnie z zasadami obowiązującymi przed 2022 r., przywrócona została możliwość wspólnego rozliczenia z dzieckiem.

2) koniec podwójnego obliczania zaliczek na PIT

Płatnicy nie będą zmuszeni do podwójnego kalkulowania zaliczek na PIT, tj. wg zasad z 2021 r. i wg Polskiego Ładu 1.0.

3) możliwość złożenia wniosku o obliczanie zaliczek na PIT bez stosowania podwyższonych zryczałtowanych miesięcznych kosztów uzyskania przychodu

Podatnik będzie uprawniony do rezygnacji z kosztów określonych dla pracowników zamiejscowych, którzy dojeżdżają do pracy z innej miejscowości.

 

Od 1 stycznia 2023 r. wejdą natomiast w życie kolejne zmiany:

1) możliwość złożenia oświadczenia PIT-2 trzem płatnikom

Podatnik będzie miał możliwość upoważnienia maksymalnie trzech płatników (w tym również zleceniodawców) do stosowania odliczenia w wysokości 1/12 kwoty zmniejszającej podatek – odpowiednio 1/12 – 300 zł, 1/24 – 150 zł, 1/36 – 100 zł.

2) możliwość złożenia oświadczeń i wniosków w formie innej niż pisemna

Takie oświadczenia jak m.in. PIT-2, wnioski o obliczanie zaliczek bez stosowania ulgi dla młodych czy miesięcznych kosztów pracowniczych, podatnik będzie mógł złożyć przy wykorzystaniu wzoru określonego przez ministra finansów albo wzoru określonego przez pracodawcę, albo za pośrednictwem systemu kadrowo-płacowego funkcjonującego u pracodawcy.

Skutki nowelizacji dla pracowników

Porównanie wpływu nowych przepisów na zarobki pracowników w odniesieniu do przepisów obowiązujących od 1 stycznia 2022 r. zostało przedstawione w tabeli. Wyliczenie to obejmuje przykłady wynagrodzeń pracowników, którzy nie korzystają z dodatkowych ulg oraz nie rozliczają się z małżonkiem lub dzieckiem.

 

 

Wyliczenia przedstawione w tabeli wskazują, że nowe przepisy powinny okazać się korzystne dla znacznie szerszego niż poprzednio grona pracowników.

 

PRZEDSIĘBIORCY: Co zachowano z Polskiego Ładu 1.0

W odniesieniu do samozatrudnionych utrzymane zostały niektóre zmiany wprowadzone z początkiem 2022 r. I tak, przedsiębiorcy, którzy wybrali opodatkowanie według zasad ogólnych, mogą korzystać z podniesionej kwoty wolnej i podwyższonego progu podatkowego. Podobnie jak w przypadku pracowników, przedsiębiorcy opodatkowani progresywnie w dalszym ciągu nie będą mieli możliwości odliczenia zapłaconej składki zdrowotnej.

Ponadto, w odniesieniu do wszystkich form opodatkowania (podatek liniowy, podatek progresywny i zryczałtowany podatek od przychodów ewidencjonowanych) utrzymane ostały zasady ustalania podstawy wymiaru składki zdrowotnej przedsiębiorców.

 

Jakie nowości wprowadzono

– możliwość odliczenia składki zdrowotnej lub jej części w zależności od wybranej formy opodatkowania

Zgodnie z przepisami, które wejdą w życie 1 lipca, ci samozatrudnieni, którzy podlegają pod opodatkowanie w formie podatku liniowego, zryczałtowanego podatku od przychodów ewidencjonowanych i karty podatkowej, nabędą uprawnienie do częściowego odliczenia zapłaconych składek zdrowotnych.

Limity odliczenia będą się różnić w zależności od formy opodatkowania:

1. 8700 zł dla podatników opodatkowanych liniowo (pomniejszenie dochodu);

2. 50 proc. składek zdrowotnych zapłaconych przez podatników opodatkowanych ryczałtem (pomniejszenie przychodu);

3. 19 proc. zapłaconej składki (pomniejszenie podatku) dla podatników na karcie podatkowej.

Trzeba przy tym podkreślić, że przedsiębiorcy, którzy są opodatkowani progresywnie, w dalszym ciągu nie korzystają z takiego odliczenia, natomiast znajdzie do nich zastosowanie pozytywna zmiana w zakresie obniżenia stawki PIT.

– inne zmiany istotne dla przedsiębiorców

Od 1 lipca 2022 r. przedsiębiorców będą dotyczyć następujące zmiany:

1) zmiana w zakresie rozliczania osób samotnie wychowujących dzieci

Zlikwidowana zostanie ulga podatkowa dla osoby samotnie wychowującej dziecko. W jej miejsce, zgodnie z zasadami obowiązującymi przed 2022 r., przywrócona została możliwość wspólnego rozliczenia z dzieckiem. Ulga ta dotyczy przedsiębiorców opodatkowanych wg skali podatkowej.

2) zmiana formy opodatkowania w trakcie roku

Do 30 kwietnia 2023 r. podatnicy, którzy w 2022 r. wybrali opodatkowanie dochodów z B2B podatkiem liniowym lub ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, będą mogli zmienić ten wybór i zastosować do opodatkowania dochodów za 2022 r. skalę podatkową. Warunkiem zmiany jest zgłoszenie wyboru formy opodatkowania w zeznaniu rocznym za 2022 r. Natomiast do 22 sierpnia 2022 r. oświadczenie o zmianie będą mogli zgłosić ci ryczałtowcy, którzy już drugą połowę 2022 r. będą chcieli rozliczyć wg skali podatkowej. Zmiana w trakcie roku będzie możliwa wyłącznie w 2022 r., od 2023 r. przedsiębiorcy, tak jak dotychczas, będą wybierać formę opodatkowania na początku roku podatkowego.

3) ujednolicenie terminów do złożenia zeznań rocznych PIT-28 oraz PIT-28S

Termin na złożenie zeznań PIT-28 i PIT-28S został wydłużony do 30 kwietnia roku następnego po roku podatkowym i zacznie obowiązywać już w odniesieniu do zeznań składanych za 2022 r. Tym samym, terminy na złożenie wszystkich rozliczeń PIT zostały ujednolicone.

4) zmiana terminu zapłaty ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych za grudzień 2022 r.

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych za grudzień ma być wpłacany na rachunek urzędu skarbowego w terminie do 20 stycznia następnego roku podatkowego. Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych za grudzień 2022 r. albo za ostatni kwartał 2022 r. będzie wyjątkowo płatny do końca lutego 2023 r.

 

Jaką formę opodatkowania wybrać

Warto spojrzeć na wyliczenia i zastanowić się jaka forma opodatkowania za 2022 r. będzie najkorzystniejsza.

Przykład

Osoba świadcząca usługi księgowe inaczej niż w formie wolnego zawodu, prowadząca jednoosobową działalność gospodarczą, która nie ponosi istotnych kosztów działalności (założono 500 zł / miesiąc), nie korzysta z ulg ZUS dla nowych przedsiębiorców. Osoba ta kontynuuje w 2022 r. opodatkowanie dochodów z działalności gospodarczej podatkiem liniowym, ale rozważa zgłoszenie opodatkowania wg skali podatkowej w zeznaniu rocznym za 2022 r.

 

 

 

---

 

ZDANIEM AUTORKI

 

Sylwia Kulczycka – doradca podatkowy, partner w ALTO

 

Ministerstwo pokonuje problemy, które samo stworzyło
Na ten moment wydaje się, że Polski Ład 2.0 przyniesie więcej korzystnych zmian niż jego poprzednik. Niewątpliwie, Ministerstwo Finansów postanowiło posłuchać głosu rozsądku i wyeliminować nadmiernie skomplikowane rozwiązania, które utrudniały życie pracownikom i przedsiębiorcom. Pozytywnie należy ocenić likwidację skomplikowanej i trudnej do obliczenia ulgi dla klasy średniej. Przyjęta konstrukcja obniżonej stawki podatku w pierwszym progu jest zdecydowanie łatwiejsza do zrozumienia. Zyskają (oczywiście, w porównaniu do Polskiego Ładu 1.0) pracownicy zarabiający ponad 12 800 zł. Nadal jednak efekt netto dla nich będzie gorszy niż w porównaniu do systemu sprzed 2022 r.
Zmiany są też korzystne (znowu – w porównaniu do Polskiego Ładu 1.0) dla rodziców samotnie wychowujących dzieci. Koncepcja wyeliminowania wspólnego rozliczenia z dzieckiem była nieracjonalna i niesprawiedliwa. Państwo powinno wspierać te rodziny, a nie rzucać im kłody pod nogi.
Na szczęście, eliminowany jest również absurdalny wymóg podwójnego liczenia zaliczek przez płatników (tj. na zasadach z 2021 i 2022 r.). Te przepisy nałożyły na pracodawców obowiązki, które były nierealne do wykonania w terminie zadanym przez Ministerstwo Finansów. Szkoda, że tyle czasu i środków zostało zmarnowanych na dostosowanie systemów IT do wizji ministerstwa.
Podsumowując, lepiej późno niż wcale. Miejmy nadzieję, że Ministerstwo dobrze wykorzysta nauczkę i będzie się lepiej przykładać do procesu wysłuchania głosu podatników i ekspertów. Zobaczymy przy kolejnym procesie legislacyjnym.

 

Podstawa prawna: ustawa z 12 czerwca 2022 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2022 r., poz. 1265)

Kolejna edycja raportu „Made in Poland”, przygotowanego przez JLL, ujrzała światło dzienne. W publikacji zebrano dużą porcję cennych porad jak inwestować w Polsce.

ALTO wraz Polską Agencją Inwestycji i Handlu (PAIH) oraz Hays jest partnerem merytorycznym edycji 2022 r. publikacji.

Co znajduje się w raporcie „Made in Poland”?

To zebrane w pigułce, opracowane przez najlepszych na rynku ekspertów, niezbędne oraz najświeższe informacje dla zagranicznych inwestorów, mówiące o wsparciu instytucjonalnym w Polsce, kwestiach prawnych i podatkowych wraz z analizą rynku nieruchomości, sektora produkcyjnego oraz rynku pracy.

Dlaczego Polska jest atrakcyjna dla inwestorów z zagranicy?

Wśród ekspertów starających się odpowiedzieć na to pytanie po stronie ALTO: Tobiasz Dolny oraz Tomasz Fiałek, Adrian Salabura, Jakub Sobieski oraz Aleksandra Księżyk.

W zakresie business development nasz zespół wspierał Przemysław Gut.

 

 

Od 1 lipca 2022 r. Tobiasz Dolny, dotychczas Senior Manager w zespole Tax w ALTO dołączy do grona partnerów.

Tobiasz wraz z pozostałymi partnerami Tax w ALTO: Sylwią Kulczycką, Kamilem Lewandowskim, Aleksandrą Bońkowską i Danielem Banachem, dbać będzie o rozwój klienckiego portfolio podatkowej linii biznesowej firmy.

Tobiasz jest w ALTO od blisko dekady, tj. od momentu, kiedy firma stawiała swoje pierwsze kroki na rynku doradztwa. Przez cały ten czas, w swojej codziennej praktyce, skutecznie wspierał rozwój biznesu, zespół oraz klientów, którym doradza. Niejednokrotnie pokazał, że wie, jak tworzyć nieszablonowe rozwiązania, a kierowany przez niego team potrafi prowadzić efektywnie, w tym samym czasie, nawet kilkanaście złożonych projektów dla klientów z wielu branż.

Moja wieloletnia współpraca z ALTO to niepowtarzalne doświadczenie współtworzenia organizacji, która osiągnęła spektakularny sukces na konkurencyjnym rynku firm doradczych. To również wielka przyjemność współpracy z ludźmi stawiającymi sobie ambitne cele, nastawionymi na budowanie najwyższej jakości i wartości dla klientów. To także mój osobisty rozwój, nabywanie nowych umiejętności i osiąganie kolejnych stopni wtajemniczenia w wymagającym zawodzie doradcy podatkowego. Wreszcie, to ogromna satysfakcja z budowania relacji i zaufania w zespole ALTO, z którym wspólnie tworzymy tę firmę – mówi Tobiasz Dolny, Partner & Tax advisor w ALTO.

Tobiasz kieruje w ALTO zespołem odpowiedzialnym za doradztwo dla podmiotów z sektora funduszy inwestycyjnych. Na co dzień wspiera klientów m.in. w złożonych projektach restrukturyzacyjnych, zajmuje się planowaniem podatkowym dla nowych modeli biznesowych, przeprowadza audyty podatkowe, jak również doradza w bieżących kwestiach podatkowych. Do głównych obszarów jego specjalizacji należą podatek dochodowy od osób prawnych (CIT), podatek od towarów i usług (VAT) oraz rozliczenia podatkowe w instytucjach finansowych.

Ta nominacja nie tylko docenia dotychczasowy rozwój kariery Tobiasza w ramach ALTO. Jego zaangażowanie, profesjonalizm i wiedza są olbrzymim wsparciem dla całej organizacji i naszych klientów. Przez ten awans chcemy też potwierdzić, jak bardzo ważna jest dla nas stała troska o współpracowników oraz o wzajemny szacunek. Fakt, że utalentowani ludzie chcą z nami pracować i wspólnie rok do roku rozwijać biznes, ma dla nas kluczową wartość, bo pokazuje, że to co budujemy od lat i wartości na jakie stawiamy, po prostu ma sens. – mówi Sylwia Kulczycka, Tax Managing Partner w ALTO.

W ALTO najważniejsi są ludzie, co jest kluczową wartością dla firmy. Poczucie wspólnoty oraz tworzenie przestrzeni do rozwoju stanowi dla nas filar, w oparciu o który wspólnie tworzymy stabilny i zrównoważony biznes, a ścieżka kariery pozbawiona jest szklanych sufitów.

Awans na stanowisko partnera to dla mnie nie tylko wyraz docenienia moich dotychczasowych osiągnięć, ale przede wszystkim impuls do dalszej pracy. Razem z pozostałymi partnerami oraz moim zespołem będę dalej wspierał naszych klientów w skutecznym osiąganiu zrównoważonego rozwoju, który jest niezwykle istotny w dzisiejszej rzeczywistości – dodaje Tobiasz Dolny, Partner & Tax advisor w ALTO.

Tobiasz jest absolwentem Szkoły Głównej Handlowej w Warszawie, gdzie ukończył studia magisterskie na dwóch kierunkach: Finanse i rachunkowość oraz Zarządzanie. Wpis na listę licencjonowanych doradców podatkowych uzyskał w 2013 r. Przed rozpoczęciem pracy w ALTO zdobywał doświadczenie zawodowe w jednej z firm z tzw. “Wielkiej Czwórki”.

Kolejny rok i kolejny sukces! W ALTO nie zwalniamy tempa – rok 2021 był dla nas czasem zarówno wzrostu jak i realizacji wielu ciekawych projektów.

W 20. Rankingu Kancelarii Prawniczych Dziennika Rzeczpospolita również zmiany, a mianowicie wyłoniono nowe kategorie.

Ta nowa dla rankingu kategoria jednak nie jest nowa dla naszego zespołu Legal, który na tym polu działa od zawsze, co pozwoliło nam już na wstępie na objęcie pozycji Lidera w dziedzinie doradztwa regulacyjnego dla sektora finansowego.

Ponadto wyróżnienia indywidualne otrzymali nasi prawnicy:

• Piotr Orczykowski (Partner & Attorney-at-law) – rekomendacja w kategorii przygotowanie wejścia na giełdę / rynki kapitałowe i papiery wartościowe, w tym także 2. pozycja ALTO wśród rekomendowanych kancelarii
• Tomasz Jabłoński (Counsel & Attorney-at-law) – rekomendacja w kategorii doradztwo regulacyjne dla sektora finansowego
• Tomasz Fiałek (Counsel & Advocate) – rekomendacja w kategorii prawo spółek i prawo handlowe

Serdecznie gratulujemy naszym ekspertom i wierzymy, że ten rok także przyniesie ze sobą dużo nowych wyzwań, o których warto będzie wspomnieć jury rankingu w kolejnej edycji.

Dziękujemy naszym Klientom za ich zaufanie i stałą obecność, całemu Zespołowi za zaangażowanie, a Kolegom i Koleżankom z branży za uznanie!